國家稅務(wù)總局
關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015年第55號
現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題公告如下:
一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號,以下簡稱《通知》)規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
二、安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè),為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險,屬于《通知》第五條第(三)款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇,可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項,按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2015年7月31日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局辦公廳
一、本公告出臺的背景是什么?
部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映,在部分企業(yè)實際上崗的殘疾人,來自勞務(wù)派遣單位;另外部分企業(yè)由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制而來,為安置的部分殘疾人職工繳納的保險為機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險。對于勞務(wù)派遣的殘疾人職工是否屬于用工單位職工,用工單位是否可以申請享受安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險是否屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號,以下簡稱《通知》)中規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇并能否享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠政策的問題,基層稅務(wù)部門內(nèi)部存在不同理解,特報來請示,請我局予以明確。
二、勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人,屬于派遣單位的員工還是實際用工單位的職工?用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠?
經(jīng)征求人力資源和社會保障部意見,根據(jù)勞動合同法的規(guī)定,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動法上的用人單位的權(quán)利義務(wù),實際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動和民事法律責(zé)任。據(jù)此,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同,并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。從法律角度,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工,而不是實際用工單位的職工。因此,本公告規(guī)定,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
三、機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及改制為企業(yè)后為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險是否屬于《通知》規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”?能否享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠政策?
據(jù)人力資源和社會保障部介紹,我國正在對機(jī)關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行養(yǎng)老制度改革,以實現(xiàn)與企業(yè)基本一致的養(yǎng)老保險制度。在社會保險法出臺和國務(wù)院改革決定之前,一些地方根據(jù)國務(wù)院要求開展了機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險試點,試點中繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險,屬于“國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險”的范圍。因此,本公告規(guī)定,安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè),為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險,屬于“基本養(yǎng)老保險”范疇,可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
相關(guān)文件:
國家稅務(wù)總局
關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第78號
為進(jìn)一步增強(qiáng)促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果,保障和維護(hù)殘疾人職工的合法權(quán)益,現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第五條第(三)款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”,不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
本公告自2014年1月1日起施行。
特此公告。
附:國家稅務(wù)總局關(guān)于《促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀
一、本公告出臺的背景是什么?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號,以下簡稱《通知》)第五條第三款規(guī)定,納稅人享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件之一是:為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。近接部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映,有的用人單位為殘疾人職工繳納了新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險或城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險或新型農(nóng)村合作醫(yī)療,這種情形是否符合《通知》的有關(guān)規(guī)定,請總局予以明確。
二、為什么說《通知》第五條第三款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”僅指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”,不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”?
經(jīng)向人力資源和社會保障部了解,國家在設(shè)計基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險制度時已考慮到不同的參保對象的實際情況,對各險種的參保對象、繳費標(biāo)準(zhǔn)、繳費對象等做出相應(yīng)的規(guī)定。
(一)“職工基本養(yǎng)老保險費”和“職工基本醫(yī)療保險費”應(yīng)由用人單位和職工(包括殘疾人職工)按照國家規(guī)定共同繳納,無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險的全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員也可以參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險,但需由個人按照國家規(guī)定全額繳納職工基本養(yǎng)老保險費、職工基本醫(yī)療保險費。
(二)“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”應(yīng)由不屬于職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險覆蓋范圍的城鄉(xiāng)非從業(yè)居民個人自愿繳費并參加,相關(guān)費用也無需用人單位承擔(dān)。
此外,根據(jù)社會保險法和殘疾人就業(yè)條例的規(guī)定,用人單位招用殘疾人職工,應(yīng)當(dāng)依法與其簽訂勞動合同或者服務(wù)協(xié)議,不得違反規(guī)定逃避參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險的繳費責(zé)任,以維護(hù)殘疾人職工在社會保險方面的合法權(quán)益。用人單位為殘疾人職工繳納新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險或城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療或城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險,有逃避其應(yīng)承擔(dān)的保險繳費責(zé)任之嫌。為進(jìn)一步提高促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果,保障和維護(hù)殘疾人職工的合法權(quán)益,我局明確:《通知》第五條第三款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”僅指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”,不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第73號
現(xiàn)就促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號,以下簡稱“通知”)第五條第一項“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”,包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議。
安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人,與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的,可按照“通知”的規(guī)定,享受增值稅優(yōu)惠政策。
本公告自2013年10月1日起執(zhí)行。此前處理與本公告規(guī)定不一致的,按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
附:國家稅務(wù)總局關(guān)于《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀
一、本公告出臺的背景
近接部分地區(qū)反映,當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門就企業(yè)聘用非全日制工資發(fā)放形式的殘疾人,能否享受增值稅優(yōu)惠政策存在異議,特報來請示,請求總局對該問題予以明確。
二、為什么說聘用非全日制用工的殘疾人,符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號,以下簡稱“92號通知”)有關(guān)規(guī)定,可以享受增值稅優(yōu)惠政策?
我們認(rèn)為,92號通知出臺的目的是促進(jìn)殘疾人就業(yè),對企業(yè)采取何種形式安排殘疾人上崗工作,是企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)利,只要符合法律規(guī)定,符合殘疾人就業(yè)人群的利益,就應(yīng)受到法律保護(hù)。
根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》,非全日制用工是法律規(guī)定的用工形式之一。因此,公告規(guī)定,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號) 第五條第一款“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”,包括以全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人,與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,并符合92號通知相關(guān)規(guī)定的,可享受92號通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的批復(fù)
稅總函[2016]609號
重慶市國家稅務(wù)局:
你局《關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的請示》(渝國稅發(fā)〔2016〕149號)收悉。經(jīng)研究,批復(fù)如下:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)的實質(zhì)要求是一致的。重慶馳成金屬冶煉有限公司享受稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)對報送資料的真實性和合法性負(fù)責(zé)。無論適用財稅〔2007〕92號文件還是財稅〔2016〕52號文件,如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在“掛名未上崗”或其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的,應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減(退)稅款全額追繳入庫。
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