國家稅務(wù)總局 

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2015年第55號 

現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題公告如下：

一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險，屬于《通知》第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇，可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年7月31日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》的解讀 

國家稅務(wù)總局辦公廳 

一、本公告出臺的背景是什么？

部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，在部分企業(yè)實際上崗的殘疾人，來自勞務(wù)派遣單位；另外部分企業(yè)由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制而來，為安置的部分殘疾人職工繳納的保險為機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險。對于勞務(wù)派遣的殘疾人職工是否屬于用工單位職工，用工單位是否可以申請享受安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險是否屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）中規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇并能否享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠政策的問題，基層稅務(wù)部門內(nèi)部存在不同理解，特報來請示，請我局予以明確。

二、勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，屬于派遣單位的員工還是實際用工單位的職工？用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？

經(jīng)征求人力資源和社會保障部意見，根據(jù)勞動合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動和民事法律責(zé)任。據(jù)此，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。從法律角度，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工。因此，本公告規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

三、機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及改制為企業(yè)后為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險是否屬于《通知》規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”？能否享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠政策？

據(jù)人力資源和社會保障部介紹，我國正在對機(jī)關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行養(yǎng)老制度改革，以實現(xiàn)與企業(yè)基本一致的養(yǎng)老保險制度。在社會保險法出臺和國務(wù)院改革決定之前，一些地方根據(jù)國務(wù)院要求開展了機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險試點，試點中繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險，屬于“國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險”的范圍。因此，本公告規(guī)定，安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險，屬于“基本養(yǎng)老保險”范疇，可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

相關(guān)文件：

國家稅務(wù)總局

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2013年第78號

為進(jìn)一步增強(qiáng)促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果，保障和維護(hù)殘疾人職工的合法權(quán)益，現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。

本公告自2014年1月1日起施行。

特此公告。

附：國家稅務(wù)總局關(guān)于《促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

一、本公告出臺的背景是什么？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）第五條第三款規(guī)定，納稅人享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件之一是：為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。近接部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，有的用人單位為殘疾人職工繳納了新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險或城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險或新型農(nóng)村合作醫(yī)療，這種情形是否符合《通知》的有關(guān)規(guī)定，請總局予以明確。

二、為什么說《通知》第五條第三款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”僅指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”？

經(jīng)向人力資源和社會保障部了解，國家在設(shè)計基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險制度時已考慮到不同的參保對象的實際情況，對各險種的參保對象、繳費標(biāo)準(zhǔn)、繳費對象等做出相應(yīng)的規(guī)定。

（一）“職工基本養(yǎng)老保險費”和“職工基本醫(yī)療保險費”應(yīng)由用人單位和職工（包括殘疾人職工）按照國家規(guī)定共同繳納，無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險的全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員也可以參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險，但需由個人按照國家規(guī)定全額繳納職工基本養(yǎng)老保險費、職工基本醫(yī)療保險費。

（二）“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”應(yīng)由不屬于職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險覆蓋范圍的城鄉(xiāng)非從業(yè)居民個人自愿繳費并參加，相關(guān)費用也無需用人單位承擔(dān)。

此外，根據(jù)社會保險法和殘疾人就業(yè)條例的規(guī)定，用人單位招用殘疾人職工，應(yīng)當(dāng)依法與其簽訂勞動合同或者服務(wù)協(xié)議，不得違反規(guī)定逃避參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險的繳費責(zé)任，以維護(hù)殘疾人職工在社會保險方面的合法權(quán)益。用人單位為殘疾人職工繳納新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險或城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療或城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險，有逃避其應(yīng)承擔(dān)的保險繳費責(zé)任之嫌。為進(jìn)一步提高促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果，保障和維護(hù)殘疾人職工的合法權(quán)益，我局明確：《通知》第五條第三款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”僅指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2013年第73號 

現(xiàn)就促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱“通知”）第五條第一項“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。

本公告自2013年10月1日起執(zhí)行。此前處理與本公告規(guī)定不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

附：國家稅務(wù)總局關(guān)于《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

一、本公告出臺的背景

近接部分地區(qū)反映，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門就企業(yè)聘用非全日制工資發(fā)放形式的殘疾人，能否享受增值稅優(yōu)惠政策存在異議，特報來請示，請求總局對該問題予以明確。 

二、為什么說聘用非全日制用工的殘疾人，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱“92號通知”）有關(guān)規(guī)定，可以享受增值稅優(yōu)惠政策？

我們認(rèn)為，92號通知出臺的目的是促進(jìn)殘疾人就業(yè)，對企業(yè)采取何種形式安排殘疾人上崗工作，是企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)利，只要符合法律規(guī)定，符合殘疾人就業(yè)人群的利益，就應(yīng)受到法律保護(hù)。

根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》，非全日制用工是法律規(guī)定的用工形式之一。因此，公告規(guī)定，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號） 第五條第一款“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”，包括以全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并符合92號通知相關(guān)規(guī)定的，可享受92號通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。 

國家稅務(wù)總局

關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的批復(fù)

稅總函[2016]609號

重慶市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的請示》（渝國稅發(fā)〔2016〕149號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）的實質(zhì)要求是一致的。重慶馳成金屬冶煉有限公司享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)對報送資料的真實性和合法性負(fù)責(zé)。無論適用財稅〔2007〕92號文件還是財稅〔2016〕52號文件，如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在“掛名未上崗”或其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。