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財(cái)稅〔2018〕80號(hào)-關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2018年07月31日      訪問量:2578

財(cái)政部  稅務(wù)總局

關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知

財(cái)稅(2018)80號(hào)   2018年7月27日

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局:

為保證增值稅期未留抵退稅政策有效落實(shí),現(xiàn)就留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加問題通知如下:

對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

本通知自發(fā)布之日起施行。


相關(guān)文件:財(cái)稅〔2018〕70號(hào)-關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知 


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增值稅期末留抵退稅之城建稅及附加的計(jì)算

2018-08-20   作者:段 文 濤       

隨著財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào),以下簡稱“財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件”)的發(fā)布,財(cái)政部、稅務(wù)總局此前發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕70號(hào),以下簡稱“財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件”)所制定的退還部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額的政策得以完善。

對(duì)于財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的規(guī)定,有些網(wǎng)友覺得不太好理解,有網(wǎng)友就問道:這個(gè)文件的意思是不是說,有留抵增值稅的,可以在企業(yè)應(yīng)交的”城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加”的稅費(fèi)中扣除后再退還?

筆者以為,要正確理解財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件的意思,首先還得從財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件說起,即退還增值稅留抵稅額與增值稅應(yīng)納稅額,以及增值稅應(yīng)納稅額與相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加這幾者之間的關(guān)系是怎么的。

退還增值稅期末留抵稅額與附征城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的關(guān)系

按照財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件的規(guī)定,符合退還增值稅留抵稅額條件的納稅人(納稅信用等級(jí)必須為A級(jí)或B級(jí)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)),2018年可以申請(qǐng)退還增值稅期末留抵稅額。

當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這是增值稅的計(jì)稅原理及征管規(guī)定之一。

而產(chǎn)生增值稅留抵稅額的原因,也正是由于增值稅的計(jì)稅原理所致。即,若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí),差額部分就成為了結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。

但也同是基于增值稅的計(jì)稅原理,當(dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其差額部分就成為當(dāng)期的應(yīng)納稅額需要繳納;有留抵稅額的,當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額包含該留抵稅額、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí),其差額部分就成為當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額需要繳納。

按照現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策規(guī)定,繳納增值稅的納稅人還需以繳納的增值稅額為計(jì)稅(征)依據(jù),依7%的稅率(納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%;在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅,依3%和2%的標(biāo)準(zhǔn)繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加。就所在地在市區(qū)的納稅人而言,繳納的城市建設(shè)維護(hù)稅及附加合計(jì)為已繳增值稅稅額12%的比例。

退還增值稅期末留抵稅額對(duì)附征城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的影響

如前所述,納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,則可繼續(xù)抵扣以后納稅期(比如往后6個(gè)月)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額,直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí),才需就差額部分(當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及附加。而如果此前申請(qǐng)退還了留抵稅額,就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少,當(dāng)后期(比如此后第2個(gè)月)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額(或應(yīng)抵扣稅額),其差額部分除了變成增值稅應(yīng)納稅額需要繳納外,還需據(jù)此繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及附加,就相當(dāng)于已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額,融入了后期的應(yīng)納稅額成了城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的計(jì)稅(征)依據(jù)。

這部分應(yīng)納稅額(退還的留抵稅額)對(duì)應(yīng)的城市建設(shè)維護(hù)稅及附加,也就一度被稱為是因取得增值稅留抵稅額的退稅所支付的“退稅費(fèi)用”。

例1:某市環(huán)保專用設(shè)備制造公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元,上月賬面期末增值稅留抵稅額為40萬元,7月份的應(yīng)抵扣稅額為50萬元(進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元+留抵稅額40萬元)。該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅30萬元:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬元-應(yīng)抵扣稅額50萬元=30萬元。

同時(shí),由于該公司繳納了7月份的增值稅30萬元,當(dāng)期還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元、教育費(fèi)附加0.9萬元、地方教育附加0.6萬元:

城市建設(shè)維護(hù)稅:30萬元×7%=2.1萬元

教育費(fèi)附加: 30萬元×3%=0.9萬元

地方教育附加:30萬元×2%=0.6萬元

以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬元。

例2:某市軟件開發(fā)有限公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元,上月賬面期末留抵稅額40萬元因符合退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的政策,已在7月申請(qǐng)退還。該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅70萬元:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬元-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元=70萬元。

同時(shí),由于該公司繳納了7月份的增值稅70萬元,假設(shè)沒有相關(guān)配套政策,則還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬元、教育費(fèi)附加2.1萬元、地方教育附加1.4萬元:

城市建設(shè)維護(hù)稅:70萬元×7%=4.9萬元

教育費(fèi)附加:70萬元×3%=2.1萬元

地方教育附加: 70×2%=1.4萬元

以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加8.4萬元。

從城市建設(shè)維護(hù)稅及附加計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退稅額的效應(yīng)

針對(duì)上述情況,為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在7月份及時(shí)出臺(tái)了相關(guān)配套政策,對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

怎么理解“允許從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”這句話的意思呢?現(xiàn)以與例2數(shù)據(jù)相同的例3來釋義。

例3:某市軟件開發(fā)有限公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元,上月賬面期末留抵稅額40萬元因符合退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的政策,已在7月申請(qǐng)退還。該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅70萬元(80-10=70)。

同時(shí),由于該公司繳納了7月份的增值稅70萬元,還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。根據(jù)“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的政策規(guī)定,允許該公司將退還的增值稅留抵稅額40萬元從當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除,該公司還應(yīng)申報(bào)繳納7月份的城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元、教育費(fèi)附加0.9萬元、地方教育附加0.6萬元:

城市建設(shè)維護(hù)稅:(70-40)萬元×7%=2.1萬元

教育費(fèi)附加:(70-40)萬元×3%=0.9萬元

地方教育附加:(70-40)×2%=0.6萬元

以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬元。

從例1、例2和例3的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加繳納金額可見:

1. 在2018年7月份,該公司不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬元。

2. 如果沒有相關(guān)配套政策,該公司在退還增值稅留抵稅額40萬元以后,要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加8.4萬元,與不申請(qǐng)退還留抵稅額相比,要多繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加4.8萬元(8.4-3.6=4.8),相當(dāng)于額外支出了退還的40萬元留抵稅額12%的款項(xiàng)。

3. 現(xiàn)根據(jù)相關(guān)配套政策,仍只需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬元,與沒有退還留抵稅額時(shí)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬元持平。

綜上,財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件關(guān)于“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的規(guī)定,與財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件相關(guān)“退還增值稅期末留抵稅額”的政策規(guī)定配套使用,企業(yè)既取得了增值稅留抵退稅,又沒有增加額外負(fù)擔(dān),堪稱完美之舉。


留抵退稅的稅會(huì)處理

作者:張 智 文 秦 文 嬌

留抵退稅的稅務(wù)處理

1.退稅范圍。必須滿足2個(gè)條件,一是符合財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī)定的18個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)大類的范圍,或是取得電力業(yè)務(wù)許可證(輸電類、供電類)的電網(wǎng)企業(yè);二是只能是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)的納稅人。

2.退稅憑證。只包括已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和解繳稅款完稅憑證,這三種可退稅抵扣憑證。

3.退還金額。遵循可退還的期末留抵稅額與2017年底期末留抵稅額孰小原則。

可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例

退還比例=規(guī)定期間已抵扣的可退稅抵扣憑證注明的增值稅額÷同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

假設(shè)A企業(yè)是符合退稅條件的納稅人,為2014年以前成立的企業(yè),2015年~2017年3年全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元,其中3大類憑證匯總進(jìn)項(xiàng)稅額為160萬元,則退稅比例為80%(160÷200)。

A企業(yè)于2018年8月申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,其2017年期末留抵稅額為70萬元,2018年7月期末留抵稅額為100萬元。則:

可退還的期末留抵稅額=100×80%=80(萬元);

由于2017年期末留抵稅為70萬元,小于80萬元。

因此,A企業(yè)實(shí)際可退還增值稅留抵稅額的金額為70萬元。

4.抵免附加稅。增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

假設(shè)納稅人2018年8月留抵退稅10萬元,9月實(shí)現(xiàn)銷售100萬元(稅率16%,不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額),則9月應(yīng)繳納增值稅額16萬元,已經(jīng)退還的留抵稅額從計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加中扣除,則:

9月應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加=(16-10)×(7%+5%)=0.72(萬元)。

各類增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

1.增值稅即征即退的會(huì)計(jì)處理。比如軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān),屬于與企業(yè)的日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目。

例如甲企業(yè)銷售其自主開發(fā)的軟件,按照國家有關(guān)規(guī)定,適用增值稅即征即退政策,按16%的稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行即征即退。甲企業(yè)2018年8月納稅申報(bào)時(shí),對(duì)歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請(qǐng),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為20萬元。會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款  200000

   貸:其他收益  200000

2.增值稅減免的會(huì)計(jì)處理。個(gè)別減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如,屬于一般納稅人的加工型企業(yè),根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵并按定額扣減增值稅,應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)入當(dāng)期損益,即借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)”科目,貸記“其他收益”科目。

3.小微企業(yè)免稅的會(huì)計(jì)處理。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“其他收益”科目。

4.增值稅先征后返的會(huì)計(jì)處理。例如某企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品,按照國家相關(guān)規(guī)定,適用增值稅先征后返政策。2018年1月,該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額60萬元。2018年2月,實(shí)際收到返還的增值稅額42萬元(返還70%)。會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款  420000

   貸:其他收益  420000

5.增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)處理。留抵退稅不屬于政府補(bǔ)助,不可以計(jì)入“其他收益”等科目。目前實(shí)務(wù)中有兩種處理方法:

(1)第一種:

  借:銀行存款等

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

留抵稅額是因進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額所致,通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出這種做法,從會(huì)計(jì)的角度考慮,便于平賬。但結(jié)合稅法其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出范圍,主要是指《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條規(guī)定的增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),所列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形,而留抵稅額不在稅法規(guī)定的不得抵扣而要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范圍。因此,第一種處理會(huì)計(jì)與稅法不太協(xié)調(diào)。

(2)第二種:

  借:銀行存款等

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

這種借方一紅一藍(lán)在會(huì)計(jì)處理中很常見,用進(jìn)項(xiàng)稅額紅字直接沖抵留底的稅額,從而規(guī)避了稅法上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的不和諧現(xiàn)象,筆者支持第二種做法。


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