2007年稅收專項(xiàng)檢查工作方案

一、房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查

（一）檢查對(duì)象

房地產(chǎn)業(yè)的檢查對(duì)象包括各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)包括建材產(chǎn)銷企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和個(gè)人、房地產(chǎn)銷售公司、中介公司（物業(yè)管理、二手房交易、房屋置換、房屋租賃）等。建筑安裝業(yè)的檢查對(duì)象包括從事各類建筑、安裝、修繕、裝飾裝潢及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人，具體范圍詳見國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》。

（二）檢查年度（略）

（三）檢查內(nèi)容

1．房地產(chǎn)業(yè)

（1）營業(yè)稅（略） 

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是確定收入的完整性，重點(diǎn)是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財(cái)政返還在內(nèi)）、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無故意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為；有無將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認(rèn)收入的情況；對(duì)于跨年度房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的已完工出售部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。二是確定收入確認(rèn)的合法性，檢查其開發(fā)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品）的銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售收入、預(yù)租收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本和費(fèi)用的扣除，是否符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）等有關(guān)規(guī)定。三是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查其有無將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)等情況。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用，尤其是建安企業(yè)和個(gè)人所提供的安裝工程成本是否真實(shí)；重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要通過檢查總成本、已完工成本、總面積、已完工（可售）面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。三是要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽?/p>

③檢查減免稅政策執(zhí)行問題。檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)，是否按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）第10條“不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠”的規(guī)定執(zhí)行。

④重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是檢查應(yīng)付未付、應(yīng)收未收款項(xiàng)的處理情況，是否存在預(yù)售款長期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，不按照規(guī)定繳納所得稅問題；二是檢查預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付賬款等科目，對(duì)年末留有余額的預(yù)提費(fèi)用和超過3年（外企2年）因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)整成本和收入；三是檢查無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷是否符合稅法規(guī)定；四是檢查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易情況，是否利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分包工程，如建筑、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等，通過加大建安成本造價(jià)、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤，或委托關(guān)聯(lián)企業(yè)代理銷售開發(fā)產(chǎn)品，支付高額傭金轉(zhuǎn)移利潤等；五是檢查房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類營業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理；六是檢查企業(yè)按重估價(jià)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，看其重估收益是否申報(bào)繳納企業(yè)所得稅等等。

（3）外商投資企業(yè)所得稅（略）  　

（4）個(gè)人所得稅（略）

（5）土地增值稅

①是否按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳土地增值稅，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

②增值額的計(jì)算是否正確。

③對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定是否符合要求。

（6）房產(chǎn)稅

①房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

②對(duì)自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。

③外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前用于出租的，其會(huì)計(jì)核算是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（7）印花稅

①各類應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅票或繳納印花稅。

②房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。

（8）其他地方各稅

2．建筑安裝業(yè)

（1）營業(yè)稅（略）

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查：一是是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。三是對(duì)于跨年度工程的已完工部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。四是檢查各類學(xué)校（包括培訓(xùn)學(xué)校）、科研院所等單位已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查各類成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計(jì)價(jià)報(bào)量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。三是重點(diǎn)檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。

③重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。專項(xiàng)檢查中，對(duì)于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其財(cái)務(wù)核算方式等相關(guān)事宜是否存在稅款流失；對(duì)于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其是否通過交納管理費(fèi)等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。

（3）外商投資企業(yè)所得稅（略）

（4）個(gè)人所得稅

①重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅。

②將其經(jīng)營者、項(xiàng)目經(jīng)理等該行業(yè)的高收入者作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。企業(yè)資質(zhì)升級(jí)時(shí)，留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否繳納個(gè)人所得稅。

③企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅問題。

④扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。

（5）其他地方各稅

3．建筑裝飾材料生產(chǎn)企業(yè)

（1）是否存在隱瞞銷售收入的問題。是否存在以代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入賬、延遲入賬；是否存在現(xiàn)金收入不入賬。對(duì)主要品種的建材是否存在賬面數(shù)與實(shí)際庫存不符的情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況。

（2）是否存在虛增購貨成本、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。

（3）是否存在多列支出的情況。是否以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況，是否存在虛增人員工資套取現(xiàn)金的情況，是否以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況。是否以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況。

（4）是否通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金的情況；是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；有無掛靠企業(yè)并不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的行為。

（5）本行業(yè)外商投資企業(yè)所得稅檢查（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容）。

4．建材裝飾材料經(jīng)銷企業(yè)

（1）是否存在隱瞞銷售收入的問題。是否存在以委托代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入賬、延遲入賬而實(shí)際并未有代銷手續(xù)費(fèi)的支出；是否存在現(xiàn)金收入不入賬；是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況。

（2）對(duì)采取代銷形式的，向廠家取得的代銷手續(xù)費(fèi)是如何收取的，是否存在實(shí)際是買斷關(guān)系卻以代銷入賬。賬面數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)是否相符，記賬是否及時(shí)。是否存在紅字庫存的現(xiàn)象。

（3）門店實(shí)際銷售的品種是否與賬面相符，是否存在實(shí)際銷售的品種明顯多于入賬的品種，是否存在直接在柜臺(tái)接受委托代銷的品種。

 （4）企業(yè)是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；有無掛靠企業(yè)而不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的行為。

（5）門店記錄的銷售清單與入賬的數(shù)量品種是否相符，門店記錄的銷售清單是否全部入賬或按規(guī)定保存。

（6）企業(yè)在采購環(huán)節(jié)是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。

（7）是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務(wù)不相關(guān)的公關(guān)費(fèi)用列支、銷售費(fèi)用、招待費(fèi)用等支出；是否存在以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎(jiǎng)金套取現(xiàn)金的情況；是否存在以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況；是否存在以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況。

（8）本行業(yè)外商投資企業(yè)所得稅檢查（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容）。

二、食品藥品生產(chǎn)加工業(yè)稅收專項(xiàng)檢查

（一）檢查對(duì)象

食品生產(chǎn)加工業(yè)的檢查對(duì)象，包括從事各類食品（含保健食品）、飲料（含純凈水、礦泉水）、酒及食用酒精等生產(chǎn)加工的單位和個(gè)人。

藥品生產(chǎn)加工業(yè)的檢查對(duì)象，包括從事各類中西藥品（含保健藥品）、藥具（如注射器、避孕套等）、醫(yī)療器械等生產(chǎn)加工的單位和個(gè)人。

（二）檢查年度（略）  　　

（三）檢查內(nèi)容

1．增值稅

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。

①一般檢查：被查對(duì)象取得的各類進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證是否符合政策規(guī)定的程序。重點(diǎn)審查取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、入賬和申報(bào)抵扣時(shí)限是否符合規(guī)定；農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)輸發(fā)票項(xiàng)目填開是否完整齊全。

②重點(diǎn)檢查：一是檢查申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)業(yè)務(wù)、價(jià)格是否真實(shí)，是否存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。重點(diǎn)了解被查對(duì)象的進(jìn)貨渠道，審查是否有真實(shí)的貨物交易，是否真實(shí)結(jié)算，貨款支付是否一致；是否存在接受虛開專用發(fā)票的問題；是否有虛構(gòu)藥材等農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)和價(jià)格、虛報(bào)收購數(shù)量的行為；取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)與銷售購進(jìn)貨物的名稱、數(shù)量是否匹配、吻合，有無取得虛開、代開運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題等。特別是其收購藥材時(shí)，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否規(guī)范、金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛抬收購價(jià)格、虛報(bào)收購數(shù)量的情況。二是有無擅自擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的問題。購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，重點(diǎn)審查購進(jìn)的各種儀器、儀表、設(shè)備（如色譜儀、光度計(jì)、水控儀器等）是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)；接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；從非農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品填開收購憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；將不屬于農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)貨物如藥品生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)人體血液時(shí)比照購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；從非運(yùn)輸部門取得運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。三是是否按照規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失，非生產(chǎn)部門、固定資產(chǎn)在建工程、固定資產(chǎn)改良、組裝固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料、免稅產(chǎn)品耗用材料是否及時(shí)作了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（2）銷項(xiàng)稅額的檢查。

①應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性檢查。一是無償贈(zèng)送、發(fā)出試用樣品、商品償還債務(wù)、以物易物等行為以及各種價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅金。二是有無利用往來賬款隱瞞收入等問題。三是逾期包裝物押金是否計(jì)收入。四是是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬、是否存在現(xiàn)金收入不入賬的情況。五是是否虛構(gòu)接受委托加工業(yè)務(wù)，是否存在以代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入賬、延遲入賬。六是主要品種藥品的庫存，是否存在賬實(shí)不符的情況。

②銷貨退回或折讓的處理是否符合規(guī)定。重點(diǎn)審查是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)的情況；支付給藥品經(jīng)銷商的銷售折扣、銷售折讓是否按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅金等。

③是否按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；有無掛靠企業(yè)并不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的行為。開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系是否真實(shí)；是否存在藥品銷售集中在虛開增值稅發(fā)票多發(fā)區(qū)而與實(shí)際的藥品終端市場(chǎng)不符的異常情況。

④檢查方法：一是重點(diǎn)抽查庫存商品賬，留意內(nèi)容摘要有反映退貨、調(diào)換貨等易出問題的業(yè)務(wù)，審核是否存在收入未經(jīng)銷售賬戶核算，通過倉庫直接銷售商品，或用商品償還債務(wù)，或以物易物等。二是重點(diǎn)察看往來賬，在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，審核企業(yè)是否存在銷售貨款、投資收益等長期掛賬不計(jì)收益的問題。三是重點(diǎn)審查包裝物。從企業(yè)外購鋁塑板、包裝盒、包裝箱、瓶、袋、說明書等入手，審查其生產(chǎn)領(lǐng)用量與產(chǎn)品入庫量是否相符。四是根據(jù)所用設(shè)備生產(chǎn)能力、運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、消耗電量等測(cè)算產(chǎn)量。

（3）免稅藥品的檢查。檢查免稅藥品（如避孕藥品藥具）是否分別核算，分別申報(bào)納稅。

2．企業(yè)所得稅

（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是確定收入的完整性，重點(diǎn)是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財(cái)政返還在內(nèi)）、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無故意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為；有無將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認(rèn)收入的情況；新投產(chǎn)的企業(yè)或生產(chǎn)線在建工程試運(yùn)行所得是否計(jì)收入。二是確定收入確認(rèn)的合法性，檢查藥品銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售收入，是否符合有關(guān)規(guī)定。

（2）稅前列支與納稅調(diào)整的檢查。一是是否存在虛開服務(wù)業(yè)發(fā)票虛增成本。二是是否存在虛增成本、人員工資、手續(xù)費(fèi)或傭金、租賃費(fèi)、其他支出等行為；重點(diǎn)檢查銷售部門的工資、提成、費(fèi)用，重點(diǎn)審查費(fèi)用單據(jù)的真實(shí)性。三是是否通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出。四是結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等；重點(diǎn)檢查企業(yè)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)的相關(guān)發(fā)票和證明的真實(shí)性；重點(diǎn)檢查廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的劃分是否準(zhǔn)確，是否存在相互擠占的情況。五是是否存在超范圍列支技術(shù)開發(fā)費(fèi)問題。六是各種財(cái)產(chǎn)損失是否經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。七是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否符合規(guī)定，按重估價(jià)值計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的重估收益是否申報(bào)納稅；是否混淆資本性支出與收益性支出，有無將改擴(kuò)建及裝修工程支出記入當(dāng)期費(fèi)用。

3．外商投資企業(yè)所得稅（略）

4．個(gè)人所得稅（略）

5．其他各稅

三、餐飲業(yè)

（一）檢查對(duì)象

餐飲業(yè)的檢查對(duì)象，包括通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）檢查年度（略）  

（三）檢查內(nèi)容

1．增值稅

對(duì)照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，看被查對(duì)象是否有屬于增值稅、營業(yè)稅的兼營行為、混合銷售行為。如有，則應(yīng)重點(diǎn)檢查其有無將應(yīng)交納增值稅的項(xiàng)目申報(bào)交納營業(yè)稅的問題。特別應(yīng)注意檢查是否有銷售月餅、粽子、面食制品、醬貨、燒鹵食品等應(yīng)稅收入是否正確申報(bào)納稅。

2．營業(yè)稅（略）

3．企業(yè)所得稅

（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬（可參照營業(yè)稅的檢查內(nèi)容）。二是企業(yè)對(duì)外投資收益、營業(yè)外凈收入（包括各種形式的財(cái)政返還收入）等是否足額申報(bào)納稅。

（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是營業(yè)成本的檢查。由于行業(yè)特點(diǎn)所限，餐飲業(yè)一般只按耗用材料計(jì)算直接成本（有實(shí)地盤存法、永續(xù)盤存法兩種方法），而且只計(jì)總成本不計(jì)單位成本。檢查中要對(duì)材料采購、入庫、出庫、庫存等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審核。二是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。三是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。四是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。五是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。六是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。七是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

（3）發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。一是針對(duì)餐飲業(yè)進(jìn)貨難以取得合法列支憑據(jù)的特點(diǎn)，重點(diǎn)落實(shí)成本列支中的大額發(fā)票是否屬實(shí)（包括業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票真實(shí)性、填開單位的真實(shí)性）。二是有無使用假發(fā)票、或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。

4．外商投資企業(yè)所得稅（參見本方案房地產(chǎn)業(yè)檢查相關(guān)內(nèi)容）

5．個(gè)人所得稅（參見高收入行業(yè)、高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅方案）

6．其他地方各稅

四、服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)

（一）檢查對(duì)象

服務(wù)業(yè)的檢查對(duì)象，包括從事代理、旅店、飲食（2007年將餐飲業(yè)單獨(dú)立項(xiàng)檢查）、旅游、倉儲(chǔ)、廣告、其他服務(wù)（如各類培訓(xùn)等）的單位和個(gè)人。

娛樂業(yè)的檢查對(duì)象，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所（包括附設(shè)的堂吧、商品部等）的單位和個(gè)人。

（二）檢查年度（略）

（三）檢查內(nèi)容

1．營業(yè)稅（略）

2．企業(yè)所得稅

（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對(duì)外投資收益、營業(yè)外凈收入（包括各種形式的財(cái)政返還收入）等是否足額申報(bào)納稅。

（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

（3）發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。一是針對(duì)部分行業(yè)（如餐飲業(yè)）進(jìn)貨難以取得合法列支憑據(jù)的特點(diǎn)，重點(diǎn)落實(shí)成本列支中的大額發(fā)票是否屬實(shí)（包括業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票真實(shí)性、填開單位的真實(shí)性）。二是有無使用假發(fā)票或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。

3．外商投資企業(yè)所得稅（略）

4．個(gè)人所得稅（略）

5．其他地方各稅（略）

五、大型連鎖零售企業(yè)

（一）檢查對(duì)象

轄區(qū)內(nèi)各級(jí)各類采取連鎖經(jīng)營模式的零售企業(yè)（如超級(jí)市場(chǎng)）。檢查中，各地要對(duì)連鎖經(jīng)營的各個(gè)關(guān)聯(lián)分店一并進(jìn)行全面檢查。

（二）檢查年度（略）

（三）檢查內(nèi)容

1．增值稅

（1）被查對(duì)象資質(zhì)的檢查：一是是否有超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的，特別是要核實(shí)其有無采取“化整為零”的手段變相登記為個(gè)體戶而逃避一般納稅人認(rèn)定。二是已認(rèn)定為一般納稅人的，其會(huì)計(jì)核算是否健全；有無擅自實(shí)行核定征收或定率征收。三是是否使用稅控收款系統(tǒng)；未使用稅控收款系統(tǒng)的，其電子收款系統(tǒng)（如pos機(jī)系統(tǒng)、自行開發(fā)或購買的收款軟件／財(cái)務(wù)軟件）是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四是超市內(nèi)有無掛靠的“店中店”，如有，是否按規(guī)定納稅。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查：一是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的檢查。有無利用他人（主要是個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人）進(jìn)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證多抵進(jìn)項(xiàng)稅額。二是農(nóng)副產(chǎn)品收購的檢查（詳見“以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)”的檢查方案）。三是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的檢查。重點(diǎn)檢查發(fā)生的非正常損失（如被盜、毀損、超過保質(zhì)期的損失）是否及時(shí)足額地做了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，特別要核實(shí)其有無將這些損失返回廠家以補(bǔ)差的形式或以進(jìn)貨壓價(jià)的形式進(jìn)行隱形處理。四是返利的處理。取得的各種類型的返利收入是否及時(shí)足額入賬，特別是向供應(yīng)商收取的與商品銷售量銷售額掛鉤的各種返還收入，是否合理定性、是否按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）銷項(xiàng)稅額的檢查：一是應(yīng)稅收入的完整性檢查。重點(diǎn)檢查其有無利用商業(yè)軟件分流銷售收入；視同銷售行為、以物易物、以物抵債等是否正確計(jì)算了銷項(xiàng)稅額；未開票收入是否申報(bào)納稅；現(xiàn)金收入是否全額入賬；包裝紙箱的回收收入是否申報(bào)納稅；有無其他隱瞞銷售收入的行為。二是應(yīng)稅收入的及時(shí)性檢查。重點(diǎn)檢查其往來賬，看其是否存在故意延遲實(shí)現(xiàn)銷售的問題。三是發(fā)票開具的檢查。重點(diǎn)檢查其有無應(yīng)顧客要求開具票貨不符的普通發(fā)票。

（4）適用稅率的檢查。對(duì)小規(guī)模納稅人，重點(diǎn)檢查其應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；如超過此標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)按照17％（或13％）的稅率進(jìn)行補(bǔ)稅，未超過此標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)按照4％的征收率進(jìn)行補(bǔ)稅。對(duì)一般納稅人，重點(diǎn)應(yīng)核實(shí)其是否按照17％（或13％）的稅率進(jìn)行申報(bào)納稅，對(duì)擅自按自定“征收率”申報(bào)的，必須堅(jiān)決糾正。

2．企業(yè)所得稅

（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對(duì)外投資收益、營業(yè)外凈收入（包括各種形式的財(cái)政返還收入）等是否足額申報(bào)納稅。

（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

3．外商投資企業(yè)所得稅（略）

4．個(gè)人所得稅（略）　　

5．其他地方各稅（略）

六、石油石化行業(yè)

（一）檢查對(duì)象

石油石化行業(yè)檢查對(duì)象為上述兩集團(tuán)下屬的中國石油天然氣股份有限公司（簡(jiǎn)稱“中國石油”）、中國石油化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中國石化”）及其所屬的各級(jí)各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體（下稱“石化企業(yè)”）。石化企業(yè)進(jìn)貨渠道比較單一，一般都是由省級(jí)公司編制計(jì)劃，下發(fā)地市公司執(zhí)行，進(jìn)貨對(duì)象一般是國有大中型石化、煉油企業(yè)。少部分計(jì)劃外用油，也要報(bào)省公司審批后再從其他煉油企業(yè)購進(jìn)。

（二）檢查年度（略）  　

（三）檢查內(nèi)容

1．增值稅

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的檢查

①對(duì)成品油進(jìn)貨環(huán)節(jié)取得專用發(fā)票的檢查。石化企業(yè)一般都能取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)重點(diǎn)核查其是否存在取得虛開增值稅抵扣憑證的問題。如果有，可能造成庫存不實(shí)，庫存虛高，在季度、半年或年度盤點(diǎn)時(shí)，出現(xiàn)盤盈現(xiàn)象。特別是對(duì)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目余額數(shù)額較大，且長期掛貸方而無借方發(fā)生額的，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)其購進(jìn)的真實(shí)性。

②對(duì)購進(jìn)成品油資金支付情況的檢查。石化行業(yè)的資金支付對(duì)象固定、金額較大、多采取省公司直接劃轉(zhuǎn)支付，也有部分以銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等方式支付。在檢查中，重點(diǎn)審查其付款方與開票方是否一致，特別是現(xiàn)金付款的，手續(xù)是否齊全，是否存在假付款或現(xiàn)金回流現(xiàn)象。

③是否在未取得合法扣稅憑證的情況下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有為非應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

④對(duì)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的檢查。一是要審查其是否按照規(guī)定填寫，特別要注意代開發(fā)票的真實(shí)性、齊全性。二是將票面上的起運(yùn)地、貨物品名及數(shù)量同增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，以確定其運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查

①將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購成品油用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等是否作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

②外購成品油發(fā)生的非正常損失是否作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（3）銷項(xiàng)稅額計(jì)提的檢查

①確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入是否全部及時(shí)入賬并按規(guī)定的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅。逐筆核對(duì)　“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；將企業(yè)報(bào)送的《加油站＿＿月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》和《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》三表數(shù)量與加油ＩＣ卡信息進(jìn)行核對(duì)；將“庫存商品”與倉庫保管明細(xì)賬、銷售日記賬等進(jìn)行抽樣核對(duì)，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。檢查中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注通過各種加油卡、加油證等實(shí)行信用加油的用戶以及不通過加油站直接從油庫出庫銷售的銷售業(yè)務(wù)，以及隨同產(chǎn)品銷售向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N名目的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

②確認(rèn)視同銷售業(yè)務(wù)（如將外購的成品油無償贈(zèng)送他人、對(duì)外投資、抵償債務(wù)以及抵頂職工工資等），是否及時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。要注意計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

③確認(rèn)銷售折扣、折讓是否符合規(guī)定。

④確認(rèn)包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（4）如何發(fā)現(xiàn)假賬、兩套賬線索

石化批發(fā)、零售企業(yè)，是商業(yè)單位，不存在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)比較單純。同時(shí)，由于成品油的購進(jìn)絕大部分需要省級(jí)公司審批、下達(dá)計(jì)劃，并統(tǒng)一購進(jìn)分配，所以，如果企業(yè)存在假賬、兩套賬的問題，可能存在兩種情況：

①有進(jìn)項(xiàng)，無銷項(xiàng)。即企業(yè)購進(jìn)成品油時(shí)都能取得專用發(fā)票，銷售時(shí)（主要是采用直銷方式時(shí)），只出庫，不開發(fā)票，不計(jì)收入，少計(jì)提銷項(xiàng)稅。在此種情況下，要重點(diǎn)檢查企業(yè)“庫存商品”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬及相關(guān)的出入庫單據(jù)，并且于盤點(diǎn)表相核對(duì)，檢查是否存在庫存虛高的問題，或者存在“庫存商品”直接對(duì)沖各項(xiàng)費(fèi)用、支出的情況。

②兩頭不記賬。即利用計(jì)劃外自采油，不要發(fā)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)，直接從購進(jìn)地到銷售地；或者入庫后直銷，不記庫存，脫離監(jiān)控。銷售時(shí)，也采取利用部分非一般納稅人或管理不規(guī)范的運(yùn)輸企業(yè)，不索要發(fā)票（或索取后不入賬），不記收入，兩頭在外，收入直接歸入小金庫。此種情況下，要重點(diǎn)檢查成品油的銷售去向、資金的流入、流出情況，企業(yè)營銷管理部門裝卸、運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生、核算情況，對(duì)資金流向異常、與工效掛鉤的指標(biāo)比例不合理、費(fèi)用增減突兀等情況，找準(zhǔn)突破口，一查到底。

2．消費(fèi)稅（略）

3．企業(yè)所得稅

（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是確定收入的完整性，重點(diǎn)是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財(cái)政返還在內(nèi)）、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無收入不入賬、賬外設(shè)賬，或利用銷售產(chǎn)品在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格上的差異，混淆收入，以少代多；有無將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認(rèn)收入的情況；有無將截留的部分銷售收入計(jì)入企業(yè)的“小金庫”；應(yīng)稅收入是否不計(jì)入規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，而計(jì)入資本公積類科目或直接坐支現(xiàn)金，或?qū)⑹杖肟铐?xiàng)用于職工福利。二是確定收入確認(rèn)的及時(shí)性。有無利用往來賬戶，按照企業(yè)自身的意圖，延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或者恣意調(diào)整企業(yè)利潤，控制當(dāng)期的利潤與應(yīng)交納的稅款。三是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查其有無將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)等情況。

檢查中，還要核查以下內(nèi)容：一是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。被查對(duì)象轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入，是否一并申報(bào)納稅。二是利息、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及其他收入，尤其是企業(yè)相互間拆借的利息收入、出租出借資產(chǎn)的租金收入、加盟者的特許權(quán)使用費(fèi)收入、無法支付的債務(wù)等，是否一并申報(bào)納稅。

（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用；重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要審查主營業(yè)務(wù)成本，看有無提高結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量、單價(jià)來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤、降低庫存成本的情況。三是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽?/p>

4．外商投資企業(yè)所得稅（略）

5．個(gè)人所得稅（略）

6．資源稅（略）

7．其他地方各稅（略）

七、金融保險(xiǎn)業(yè)

（一）檢查對(duì)象

金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)兩個(gè)行業(yè)。金融業(yè)的檢查對(duì)象，包括各類政策性銀行、商業(yè)銀行、信用社、資產(chǎn)管理公司、投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等從事資金融通（含有價(jià)證券交易在內(nèi)）業(yè)務(wù)的企業(yè)及從事該行業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；保險(xiǎn)業(yè)的檢查對(duì)象，包括各類保險(xiǎn)公司、再保險(xiǎn)公司及從事該行業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

（二）檢查年度（略）

（三）檢查內(nèi)容

1．金融業(yè)

（1）營業(yè)稅（略）

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)是各種主營業(yè)務(wù)收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。抵債物資是否銷售、出租、拍賣以及處置滯后相關(guān)收益的處理有無問題。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)或傭金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)改擴(kuò)建及裝修支出等項(xiàng)目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否符合規(guī)定，按重估價(jià)值計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的重估收益是否申報(bào)納稅。四是住房周轉(zhuǎn)金是否仍舊計(jì)入損益，一次性發(fā)放的住房補(bǔ)貼是否一次性全額列支。

③重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是對(duì)外投資收益是否按相關(guān)財(cái)稅制度進(jìn)行正確核算，有無隱瞞投資收益的情況。二是收回的以物抵債非貨幣資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估折價(jià)后高于債權(quán)而又未退給原債權(quán)人的，是否一并申報(bào)納稅。三是是否混淆資本性支出與收益性支出。四是多提的預(yù)提費(fèi)用是否并入應(yīng)稅所得額。

④匯總繳納成員企業(yè)的匯總納稅申報(bào)檢查。重點(diǎn)檢查其執(zhí)行國家稅務(wù)總局《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定》、《關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅管理的通知》等有關(guān)規(guī)定的情況。

（3）外商投資企業(yè)所得稅（略）

（4）個(gè)人所得稅（略）

（5）其他地方各稅（略）　　

2．保險(xiǎn)業(yè)

（1）營業(yè)稅（略）

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查一是各種主營業(yè)務(wù)收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是抵債物資是否銷售、出租、拍賣以及處置滯后相關(guān)收益的處理有無問題。三是固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、無法支付的應(yīng)付款等其他收入是否一并申報(bào)納稅。四是投資收益需補(bǔ)繳稅款的部分，是否申報(bào)納稅。五是賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)時(shí)是否計(jì)入當(dāng)期損益申報(bào)納稅。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是企業(yè)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（尤其是汽車保險(xiǎn)）定點(diǎn)維修點(diǎn)的理賠結(jié)算情況是否屬實(shí)。二是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)或傭金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)改擴(kuò)建及裝修支出等項(xiàng)目是否超標(biāo)。三是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。四是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否符合規(guī)定，按重估價(jià)值計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的重估收益是否申報(bào)納稅。五是住房周轉(zhuǎn)金是否仍舊計(jì)入損益，一次性發(fā)放的住房補(bǔ)貼是否一次性全額列入“營業(yè)外支出”。

③重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是對(duì)外投資收益是否按相關(guān)財(cái)稅制度進(jìn)行正確核算，有無隱瞞投資收益的情況。二是收回的以物抵債非貨幣資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估折價(jià)后高于債權(quán)而又未退給原債權(quán)人的，是否一并申報(bào)納稅。

（3）外商投資企業(yè)所得稅（略）

（4）個(gè)人所得稅（略）

（5）其他地方各稅（略）

八、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)（略）

九、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)

（一）檢查對(duì)象

轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)。

（二）檢查年度（略）

（三）檢查內(nèi)容

1．增值稅

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。一是是否存在虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的行為。對(duì)于一次性收購農(nóng)產(chǎn)品金額較大的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)購進(jìn)貨物入庫的過磅單、入庫單、承運(yùn)交貨單（承運(yùn)單位或人名稱、車牌號(hào)、日期等）、運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)行核實(shí)，對(duì)所購貨物的數(shù)量和金額進(jìn)行確認(rèn)。二是是否存在購進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品而開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的行為。三是是否存在向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)民身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的行為；特別要核實(shí)其從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，是否存在故意不索取增值稅專用發(fā)票而代之以自開農(nóng)產(chǎn)品的情形。四是是否存在不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象。五是是否存在虛抬收購價(jià)格、虛假增大收購數(shù)量的現(xiàn)象。六是是否存在收購數(shù)量與生產(chǎn)、銷售數(shù)量不配比或稅負(fù)明顯偏低且賬上常年反映虧損的現(xiàn)象。七是是否存在將委托加工原材料列入開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象。八是是否存在銷售貨物不如實(shí)申報(bào)納稅或賬外經(jīng)營行為。

（2）銷項(xiàng)稅額的檢查。一是檢查其有無利用其可以自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票申報(bào)抵扣的便利條件，擅自對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的問題；有無假報(bào)出口，騙取出口退稅；有無掛靠農(nóng)副產(chǎn)品企業(yè)的商貿(mào)企業(yè)利用“收購”的農(nóng)副產(chǎn)品騙取出口退稅的問題。二是核查其未開票收入、現(xiàn)金收入等是否全額申報(bào)納稅。三是有無其他隱瞞銷售收入的行為。四是有無采取產(chǎn)成品不入賬、下腳料不做收入等方式隱瞞銷售的行為。五是計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)的適用稅率是否正確，有無故意混淆稅率的情形。

2．企業(yè)所得稅

（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、副營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是通過突擊檢查等方式核實(shí)其有無賬外經(jīng)營行為。

（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

3．外商投資企業(yè)所得稅（略）

4．個(gè)人所得稅（略）　　

5．其他地方各稅（略）

十、高收入行業(yè)、高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅

（一）檢查對(duì)象

2007年個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)從高收入行業(yè)、高收入個(gè)人兩個(gè)方面進(jìn)行。高收入行業(yè)包括金融（含證券等）、保險(xiǎn)、郵電通信、石油、石化、電力（含核電）、煙草、鐵路、民航、醫(yī)院、高校等各類從業(yè)人員收入較高的行業(yè)。高收入個(gè)人，包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)（含各類中介機(jī)構(gòu)）的投資者、各類經(jīng)濟(jì)主體的股東、大型企業(yè)的高管人員、各類俱樂部人員和演藝明星（含主持人）以及年所得達(dá)到12萬元以上且未自行申報(bào)納稅的納稅人。各地可根據(jù)本地實(shí)際情況選擇本地的高收入個(gè)人。

（二）檢查年度（略）

（三）檢查重點(diǎn)

醫(yī)院：在檢查醫(yī)務(wù)人員工資薪金所得扣繳稅款情況的同時(shí)，重點(diǎn)檢查醫(yī)生接受點(diǎn)名手術(shù)費(fèi)、藥品回扣等收入納稅情況。

高等院校：重點(diǎn)檢查教師兼職收入、課題費(fèi)收入、講課費(fèi)收入等是否納稅。

俱樂部：重點(diǎn)檢查俱樂部人員的各類獎(jiǎng)金收入是否與工資薪金所得合并納稅。高爾夫球俱樂部會(huì)員，也應(yīng)成為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)：主要檢查各企業(yè)，尤其是中介機(jī)構(gòu)（如各類事務(wù)所），是否如實(shí)反映收入，成本、費(fèi)用的列支是否真實(shí)，投資者及其家庭消費(fèi)支出是否擠入成本費(fèi)用列支，投資者的經(jīng)營收入是否足額納稅。檢查面不得低于本地獨(dú)資、合伙企業(yè)數(shù)的30％。

演藝明星：重點(diǎn)檢查演藝明星的片酬、出場(chǎng)費(fèi)、廣告收入等是否足額納稅。

（四）檢查方法

1．對(duì)于投資者個(gè)人應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的合伙企業(yè)個(gè)人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個(gè)人消費(fèi)性支出或購買家庭財(cái)產(chǎn)而未計(jì)個(gè)稅的情況。三是企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅問題。四是業(yè)主個(gè)人從其投資企業(yè)借款，在本納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，是否按財(cái)稅字［2003］158號(hào)文件的規(guī)定處理。五是企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)個(gè)人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個(gè)稅。

2．對(duì)于從業(yè)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是各項(xiàng)報(bào)酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否一并申報(bào)納稅。重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。二是有無將應(yīng)屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬等收入通過發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用的方式偷逃個(gè)稅。三是是否對(duì)實(shí)行年薪制的人員進(jìn)行了年終清算。將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營者、項(xiàng)目經(jīng)理等作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，特別是房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中的各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅。

3．對(duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是是否與納稅人簽訂假合同、假協(xié)議少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。二是否及時(shí)足額地扣繳稅款，是否及時(shí)將扣繳稅款繳納入庫?！?0071231】