國家稅務(wù)總局 關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015年第80號
為貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)規(guī)定,現(xiàn)就股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管有關(guān)問題公告如下:
一、關(guān)于股權(quán)獎勵
(一)股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定,具體按以下方法確定:
1.上市公司股票的公平市場價格,按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易時間的,按照上一個交易日收盤價確定。
2.非上市公司股權(quán)的公平市場價格,依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。
(二)計算股權(quán)獎勵應(yīng)納稅額時,規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的,按12個月計算。
二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本
(一)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本,并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的,納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。
(二)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本),按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、關(guān)于備案辦理
(一)獲得股權(quán)獎勵的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需要分期繳納個人所得稅的,應(yīng)自行制定分期繳稅計劃,由企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
辦理股權(quán)獎勵分期繳稅,企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(股權(quán)獎勵)》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎勵計劃、能夠證明股權(quán)或股票價格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財務(wù)報表等。
辦理轉(zhuǎn)增股本分期繳稅,企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(轉(zhuǎn)增股本)》、上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財務(wù)報表、轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說明等。
高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議的原件,主管稅務(wù)機關(guān)進行形式審核后退還企業(yè),復(fù)印件及其他有關(guān)資料稅務(wù)機關(guān)留存。
(二)納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的,應(yīng)重新制定分期繳稅計劃,由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)重新報送《個人所得稅分期繳納備案表》。
四、關(guān)于代扣代繳
(一)企業(yè)在填寫《扣繳個人所得稅報告表》時,應(yīng)將納稅人取得股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本情況單獨填列,并在“備注”欄中注明“股權(quán)獎勵”或“轉(zhuǎn)增股本”字樣。
(二)納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,企業(yè)應(yīng)及時代扣股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個人所得稅,并于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
本公告自2016年1月1日起施行。
特此公告。
附件:1. 《個人所得稅分期繳納備案表(股權(quán)獎勵)》及填報說明
2. 《個人所得稅分期繳納備案表(轉(zhuǎn)增股本)》及填報說明
國家稅務(wù)總局
2015年11月16日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局辦公廳
為落實股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為方便納稅人理解,現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下:
一、《公告》出臺的背景
國務(wù)院第109次常務(wù)會議決定,2016年1月1日起,將已經(jīng)在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的轉(zhuǎn)增股本、股權(quán)獎勵分期繳稅政策推廣到全國。為貫徹落實國務(wù)院決定,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號),規(guī)定自2016年1月1日起,對股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本實行分期繳納個人所得稅。為便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人操作,稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》,進一步明確了政策適用范圍、計稅價格的確定及備案手續(xù)辦理等相關(guān)問題,旨在進一步規(guī)范稅收征管、簡化辦理手續(xù)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
(一)股權(quán)獎勵計稅價格如何確定
股權(quán)獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。對于上市公司股票,因其流動性較強,其在公開市場的交易價格可以作為其公平市場價格。因此,《公告》規(guī)定,對于上市公司股票的價格,按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定,當(dāng)日為非交易時間的,按照上一個交易日的收盤價確定。但對于非上市公司股權(quán)的價格,由于其流動性較差,通常難以找到較為合理的參照價格。因此,《公告》規(guī)定,對非上市公司,一般情況下根據(jù)個人取得的股權(quán)份額所對應(yīng)的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場價格。對于企業(yè)凈資產(chǎn)無法確定的,可以通過最近一段時期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的合理轉(zhuǎn)讓價格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無法確定股權(quán)價格的,企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通,可通過其他合理方法確定股權(quán)價格。
(二)什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅
根據(jù)《公告》規(guī)定,非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本,并且個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,可以分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。
上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本),按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
(三)如何辦理分期繳稅備案手續(xù)
分期繳稅計劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定。企業(yè)應(yīng)于發(fā)生股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)按照《公告》規(guī)定,將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。在分期繳稅期間,分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的,應(yīng)重新向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。
(四)《公告》的執(zhí)行時間
《公告》自2016年1月1日起施行。
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