國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)規(guī)定,現(xiàn)就落實(shí)完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費(fèi)用)稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題公告如下:
一、研究開(kāi)發(fā)人員范圍
企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2017.11.08 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》,本條自2017年1月1日起廢止。
二、研發(fā)費(fèi)用歸集
(一)加速折舊費(fèi)用的歸集
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí),就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除,但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。
(二)多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2017.11.08 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》,本條自2017年1月1日起廢止。
(三)其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算:
其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2021.09.13 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》,本文第二條第(三)項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算”的規(guī)定自2021年1月1日起廢止。
(四)特殊收入的扣減
企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2017.11.08 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》,本條自2017年1月1日起廢止。
(五)財(cái)政性資金的處理
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
(六)不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用
法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
三、委托研發(fā)
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除,其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2018.06.25 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)) 第二條中“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除”的規(guī)定自2018年1月1日起廢止,故本款“企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除”規(guī)定自2018年1月1日起廢止。
四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定
《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
五、核算要求
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳?;年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見(jiàn)附件)編制。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2019.12.09 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》,本文第五條中“并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”的規(guī)定自2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)起廢止。
六、申報(bào)及備案管理
(一) 企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表(見(jiàn)附件),在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)2019.12.09 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》,本項(xiàng)規(guī)定自2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)起廢止。
(二) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
(三) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案,并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
七、后續(xù)管理與核查
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
八、執(zhí)行時(shí)間
本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
特此公告。
附件:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表
6.研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表
國(guó)家稅務(wù)總局
2015年12月29日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一、公告出臺(tái)背景
為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),10月21日國(guó)務(wù)院第109次常務(wù)會(huì)議決定,進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。根據(jù)國(guó)務(wù)院決定,10月30日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策進(jìn)行了明確。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及通知的規(guī)定,制訂本公告。
二、公告主要內(nèi)容
(一)明確從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍
公告明確研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)或臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員,勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。
(二)明確同時(shí)享受加速折舊的固定資產(chǎn)加計(jì)扣除折舊額的計(jì)算
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除,因此公告明確,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除,且不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。
例1:甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元(1200/6=200),申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元(150×50%=75)。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。
例2:接上例,如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊,其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元(1200/4=300),稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元(1200/6=200),申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”,但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200×50%=100)。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
(三)明確多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集要求
考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè),從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能,用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng),《通知》對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專(zhuān)門(mén)用于”。為有效劃分這類(lèi)情形,公告明確,企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(四)明確其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算
研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍除其他相關(guān)費(fèi)用外僅限于《通知》列舉的項(xiàng)目,考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一,不能窮盡列舉,因此《通知》參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定,明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用,不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算:應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。按照《通知》規(guī)定,假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X,《通知》第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y,那么X =(X+Y)×10%,即X=Y×10%/(1-10%)。
例:某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B,A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元,B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元,則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元(100-12+9.78=97.78)。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元,則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[(97.78+100)×50%=98.89]。
(五)明確特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作,公告明確,此類(lèi)收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意??紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量,為強(qiáng)化政策導(dǎo)向,公告明確,研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
(六)明確財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。據(jù)此,《公告》明確,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
(七)明確允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的基本要求
研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于《通知》及公告規(guī)定的范圍,同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo),其攤銷(xiāo)年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,即除法律另有規(guī)定外,攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
(八)明確委托開(kāi)發(fā)過(guò)程中委托方可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額
委托開(kāi)發(fā)情形下,考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,《通知》規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除;除關(guān)聯(lián)方外委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。公告進(jìn)一步明確,委托方發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定全額稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。公告特別強(qiáng)調(diào)委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。
《通知》規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除,公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的范圍作了解釋?zhuān)芡醒邪l(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
(九)明確不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策行業(yè)企業(yè)的具體判定
《通知》列明了不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的七個(gè)行業(yè),考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的情況,為合理判斷納稅人所屬行業(yè),《公告》明確,《通知》所列七個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
(十)明確研發(fā)項(xiàng)目輔助賬的式樣及日常管理
《通知》規(guī)定對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。為引導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確核算,同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理與核查,公告對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置了“研發(fā)支出”輔助賬和“研發(fā)支出”輔助帳匯總表樣式,企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)參照樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,年末按樣式填報(bào)“研發(fā)支出”輔助帳匯總表。
(十一)明確企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的申報(bào)及備案管理
為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行,公告明確,年度納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表,填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表,在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》(國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào))第六條規(guī)定,未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受?chē)?guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。據(jù)此,涉及委托、合作研究開(kāi)發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記,該資料需要留存?zhèn)洳椤?/p>
若企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),也應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
(十二)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理與核查要求
為進(jìn)一步落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合的工作要求,《通知》要求稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,公告進(jìn)一步提出了后續(xù)管理的具體要求,即每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
(十三)明確施行時(shí)間
與《通知》的執(zhí)行時(shí)間相一致,公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)
日前,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》),明確了落實(shí)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題。所得稅司負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問(wèn)。
1.此次完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的背景是什么?
答:2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái),為貫徹落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)),對(duì)有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進(jìn)行了具體明確。2013年,在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào)),將研發(fā)人員“五險(xiǎn)一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等納入加計(jì)扣除范圍。
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái),在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中,也存在加計(jì)扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的一些新要求以及核算管理和審核程序相對(duì)復(fù)雜等問(wèn)題。為了進(jìn)一步落實(shí)黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,使更多企業(yè)能夠享受到加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入,進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用?!豆妗返某雠_(tái),是稅務(wù)部門(mén)及時(shí)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的重要舉措。
2.為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定,稅務(wù)總局采取了哪些措施?
答:為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策盡快落地,2015年11月2日,稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),對(duì)有關(guān)政策作出明確。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問(wèn)題,便利納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策,2015年12月31日,稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》,就貫徹落實(shí)該項(xiàng)優(yōu)惠政策具體征管問(wèn)題作出了詳細(xì)規(guī)定。同時(shí),稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)將通過(guò)持續(xù)開(kāi)展政策宣傳、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡(jiǎn)化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報(bào)軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施,確保優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
3.此次研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面?
答:與原政策相比,此次研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面:
一是放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍,現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法,除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外,其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之,從操作上以及政策的清晰度方面,由原來(lái)的正列舉變成了反列舉,只要不在排除范圍之內(nèi),都可以實(shí)行加計(jì)扣除。
二是進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外,將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍,同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。
三是為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào))的規(guī)定精神,明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。
四是簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬,但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立專(zhuān)賬核算,申報(bào)的時(shí)候往往不符合條件。此次政策調(diào)整,只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上,按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專(zhuān)賬簡(jiǎn)化的多,企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。
五是減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí),由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn),增加了企業(yè)的工作量,享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理,有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞A硗?,在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議,不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定,而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。
4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎?
答:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。換言之,以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
5.適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍是什么?
答:研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。為加深對(duì)研發(fā)活動(dòng)的理解和準(zhǔn)確把握,根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義,《通知》將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)如產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí),對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項(xiàng)活動(dòng)排除在研發(fā)活動(dòng)之外。由于此類(lèi)活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng),因而此類(lèi)活動(dòng)所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
6.哪些研發(fā)費(fèi)用允許在稅前加計(jì)扣除?
答:允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍:包括人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等6項(xiàng)費(fèi)用。其中,其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額受可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的比例限制。
7.研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定?
答:研究開(kāi)發(fā)人員的構(gòu)成,分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi),《公告》分別對(duì)三類(lèi)人員進(jìn)行了界定。研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式,既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘,包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員,輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。
8.實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑如何確定?
答:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除,因此,《公告》明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除,但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。為便利理解,舉例說(shuō)明如下:
例1:甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元〔1200/8=150〕,稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元〔1200/6=200〕,申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元〔150×50%=75〕。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。
例2:接上例,如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊,其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元〔1200/4=300〕,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元〔1200/6=200〕,申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”,但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元〔200×50%=100〕。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
9.研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用能否稅前加計(jì)扣除?
答:考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能,用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng),如再?gòu)?qiáng)調(diào)“專(zhuān)門(mén)用于”研發(fā)活動(dòng),不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際,挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此,此次完善政策時(shí)取消了“專(zhuān)門(mén)用于”的限制。
放開(kāi)限制后,為提高政策的可操作性,《公告》對(duì)此類(lèi)研發(fā)費(fèi)用歸集方法提出了具體要求,即,企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
10.如何歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用及其限額?
答:考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一,不能窮盡列舉,因此,《公告》明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
鑒于其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算較為復(fù)雜,為減少計(jì)算錯(cuò)誤,降低納稅風(fēng)險(xiǎn),《公告》對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算規(guī)定了計(jì)算公式。其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/〔1-10%)。
例如:某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=〔100-12〕×10%/〔1-10%)= 9.78,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元〔100-12+9.78=97.78〕。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=〔100-8〕×10%/〔1-10%)=10.22,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[〔97.78+100〕×50%=98.89〕。
11.應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入有哪些?
答:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,實(shí)際研發(fā)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作,《公告》明確,此類(lèi)收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量,為強(qiáng)化政策導(dǎo)向,《公告》明確,研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
12.企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。據(jù)此,《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然,未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
13.不允許加計(jì)扣除費(fèi)用的確定原則是什么?
答:研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于《通知》及《公告》規(guī)定的范圍,同時(shí)應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。
14.企業(yè)委托研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除?
答:委托研發(fā)情形下,考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,《通知》規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外,委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況?!豆妗愤M(jìn)一步明確,委托方發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定全額稅前扣除,加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。《公告》特別強(qiáng)調(diào),委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。
為有利于鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力,《通知》規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除?!豆妗愤M(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
15.不適用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么?
答:《通知》列舉了不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的六個(gè)行業(yè),以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(gb/4754-2011〕》為準(zhǔn),并隨之更新??紤]到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的實(shí)際情況,為合理判斷納稅人所屬行業(yè),《公告》明確,《通知》所列六個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
16.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求?
答:企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
為規(guī)范輔助賬管理,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),《公告》按照研發(fā)活動(dòng)的類(lèi)別分別設(shè)計(jì)了輔助賬及輔助賬匯總表樣式,企業(yè)可以參照編制。
17.享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的申報(bào)及備案管理的基本要求是什么?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的規(guī)定,
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。同時(shí),根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表,填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表,隨年度申報(bào)表一并報(bào)送。
為簡(jiǎn)化辦理手續(xù),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理。除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照《公告》規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
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