國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)    2019.10.9

現(xiàn)將增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》（見(jiàn)附件）。

學(xué)習(xí)筆記：

（一）執(zhí)行時(shí)間：自2019年10月1日起施行。

（二）符合適用15%加計(jì)抵減政策的納稅人，需要提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。提交途徑有兩個(gè)：一是電子稅務(wù)局；二是前往辦稅服務(wù)廳。

例1：某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月，經(jīng)營(yíng)范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷(xiāo)售貨物。2018年4月至2019年3月提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，于2019年4月開(kāi)始適用加計(jì)抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷(xiāo)售額共計(jì)2000萬(wàn)元，其中：銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，物業(yè)服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，住宿服務(wù)銷(xiāo)售額1200萬(wàn)元。

生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比=1200/2000=60%>50%

提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計(jì)抵減15%政策。

二、增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海關(guān)繳款書(shū)”）后如需申報(bào)抵扣或出口退稅，按以下方式處理：

（一）增值稅一般納稅人取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“選擇確認(rèn)平臺(tái)”）查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。通過(guò)選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)到的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況不一致或未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)信息的，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

（二）增值稅一般納稅人取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

學(xué)習(xí)筆記：

（一）執(zhí)行時(shí)間：自2019年2月1日起施行。

（二）增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)后如需申報(bào)抵扣或出口退稅，處理方式發(fā)生變化：

1.原海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額才可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.2020年2月1日后，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需要登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“選擇確認(rèn)平臺(tái)”）查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息，再根據(jù)不同查詢(xún)結(jié)果進(jìn)行處理：

第一種情況：增值稅一般納稅人取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū)，登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是查詢(xún)用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況一致，則直接選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息即可。二是查詢(xún)用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況不一致或者查詢(xún)不到，則需要先上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，再登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

第二種情況：增值稅一般納稅人取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū)，那么上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)就是必經(jīng)程序了，上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，再登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

三、稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)、滯留的異常海關(guān)繳款書(shū)按以下方式處理：

（一）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)當(dāng)持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或核對(duì)。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

（二）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

（三）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書(shū)，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。

學(xué)習(xí)筆記：

（一）自2020年2月1日起施行。

（二）對(duì)于需要經(jīng)過(guò)稽核比對(duì)的情況，稽核比對(duì)結(jié)果會(huì)出現(xiàn)相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。

1.相符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷(xiāo)的海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼一致，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。

2.不符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷(xiāo)的海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼一致，但比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不同。

3.滯留，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無(wú)相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷(xiāo)海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼，留待下期繼續(xù)比對(duì)。

4.缺聯(lián)，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時(shí)系統(tǒng)中仍無(wú)相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷(xiāo)海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼。

5.重號(hào)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人申請(qǐng)稽核同一份海關(guān)繳款書(shū)，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷(xiāo)海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)相同。

（三）稽核比對(duì)結(jié)果不同則后續(xù)處理方式不同：

1.經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)，選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

2.對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)當(dāng)持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或核對(duì)。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

3.對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

4.于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書(shū)，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。

四、增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)通過(guò)選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：依據(jù)《公告2019年第45號(hào)-關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》，本條2020年3月10日起作廢。

五、增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：本段是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施第二批便民辦稅繳費(fèi)新舉措的通知》（稅總函〔2019〕243號(hào)）“全面推行小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)總局進(jìn)一步擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票范圍，小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具?！钡木唧w規(guī)定，可謂千呼萬(wàn)喚始出來(lái)。

以往文件都是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是例外，比如2019年第8號(hào)公告規(guī)定“試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)”，這次已經(jīng)明確，無(wú)論是3%還是5%征收率發(fā)票都可以自開(kāi)專(zhuān)票。

這里的“其他個(gè)人”就是自然人，不包括個(gè)體戶(hù)，也就是說(shuō)個(gè)體戶(hù)也可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但不享受月或季不超過(guò)10萬(wàn)或30萬(wàn)免增值稅了。

小規(guī)模企業(yè)超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具專(zhuān)票可以不？文件沒(méi)說(shuō)，但根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，偶爾超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具專(zhuān)票應(yīng)該可以！

（一）自2020年2月1日起施行。

（二）增值稅小規(guī)模納稅（其他個(gè)人除外）自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已全面放開(kāi)，不再分行業(yè)。小規(guī)模納稅人可以選擇通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具，也可以選擇繼續(xù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。但是如果一旦選擇了自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不再為其代開(kāi)。

例3：某增值稅小規(guī)模納稅人按月申報(bào)增值稅，2020年2月1日后選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2020年2月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額80000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額40000元。

2020年2月應(yīng)交增值稅：（80000+40000）*3%=120000*3%=3600元

公告配套的政策解讀提示小規(guī)模納稅人，在自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)要注意以下三個(gè)事項(xiàng)：

（一）所有小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）均可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）自愿選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。需要特別說(shuō)明的是，貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自愿原則選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布）相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

（三）自愿選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

六、本公告第一條自2019年10月1日起施行，本公告第二條至第五條自2020年2月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）第二條和第六條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）（紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)，本網(wǎng)已經(jīng)移除）第一條自2020年2月1日起廢止。

特此公告。

附件：適用15%加計(jì)抵減政策的聲明

納稅人名稱(chēng)：                

納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）：                  

本納稅人符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第 87號(hào)）規(guī)定，確定適用加計(jì)抵減政策。行業(yè)屬于（按照銷(xiāo)售額占比最高的生活服務(wù)業(yè)子項(xiàng)勾選，只能選擇其一）：

本納稅人用于判斷是否符合加計(jì)抵減政策條件的銷(xiāo)售額占比計(jì)算期為      年     月至     年      月，此期間提供生活服務(wù)銷(xiāo)售額合計(jì)      元，全部銷(xiāo)售額        元，占比為      %。

以上聲明根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作出，我確定它是真實(shí)的、準(zhǔn)確的、完整的。

(納稅人簽章)

年    月    日