財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會

關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知 

財稅〔2017〕39號 發(fā)布日期：2017-04-28  

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、保監(jiān)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施?，F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于政策內(nèi)容

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

二、關(guān)于適用對象

適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

三、關(guān)于商業(yè)健康保險產(chǎn)品的規(guī)范和條件

符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款（見附件）開發(fā)的、符合下列條件的健康保險產(chǎn)品：

（一）健康保險產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有最低保證收益賬戶的萬能險方式，包含醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責(zé)任。被保險人個人賬戶由其所投保的保險公司負(fù)責(zé)管理維護(hù)。

（二）被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險公司不得因被保險人既往病史拒保，并保證續(xù)保。

（三）醫(yī)療保險保障責(zé)任范圍包括被保險人醫(yī)保所在地基本醫(yī)療保險基金支付范圍內(nèi)的自付費用及部分基本醫(yī)療保險基金支付范圍外的費用，費用的報銷范圍、比例和額度由各保險公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點自行確定。

（四）同一款健康保險產(chǎn)品，可依據(jù)被保險人的不同情況，設(shè)置不同的保險金額，具體保險金額下限由保監(jiān)會規(guī)定。

（五）健康保險產(chǎn)品堅持“保本微利”原則，對醫(yī)療保險部分的簡單賠付率低于規(guī)定比例的，保險公司要將實際賠付率與規(guī)定比例之間的差額部分返還到被保險人的個人賬戶。

根據(jù)目標(biāo)人群已有保障項目和保障需求的不同，符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品共有三類，分別適用于：1.對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；2.對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；3.未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。

符合上述條件的個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品，保險公司應(yīng)按《保險法》規(guī)定程序上報保監(jiān)會審批。

四、關(guān)于稅收征管

（一）單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實名計入個人工資薪金明細(xì)清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司應(yīng)及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人。

（三）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

五、關(guān)于部門協(xié)作

商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節(jié)和部門多，各相關(guān)部門應(yīng)密切配合，切實落實好商業(yè)健康保險個人所得稅政策。

（一）財政、稅務(wù)、保監(jiān)部門要做好商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策宣傳解釋，優(yōu)化服務(wù)。稅務(wù)、保監(jiān)部門應(yīng)建立信息共享機(jī)制，及時共享商業(yè)健康保險涉稅信息。

（二）保險公司在銷售商業(yè)健康保險產(chǎn)品時，要為購買健康保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，載明產(chǎn)品名稱及繳費金額等信息，作為個人稅前扣除的憑據(jù)。保險公司要與商業(yè)健康保險信息平臺保持實時對接，保證信息真實準(zhǔn)確。

（三）扣繳單位應(yīng)按照本通知及稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)要求，認(rèn)真落實商業(yè)健康保險個人所得稅前扣除政策。

（四）保險公司或商業(yè)健康保險信息平臺應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個人購買商業(yè)健康保險的相關(guān)信息，并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好相關(guān)稅收征管工作。

六、關(guān)于實施時間

本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。自2016年1月1日起開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的地區(qū)，自2017年7月1日起繼續(xù)按本通知規(guī)定的政策執(zhí)行?！敦斦俊叶悇?wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅〔2015〕56號）、《財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔2015〕126號)同時廢止。

相關(guān)文件：

國家稅務(wù)總局

關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第17號            2017.5.19

為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就有關(guān)征管問題公告如下：

一、取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和承包承租經(jīng)營者，對其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，可按照《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅前扣除。

二、《通知》所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

三、有扣繳義務(wù)人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》（見附件）。

其中，個人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。

個人未續(xù)保或退保的，應(yīng)于未續(xù)保或退保當(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止商業(yè)健康保險稅前扣除。

四、個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》、享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策時，應(yīng)將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

實行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止商業(yè)健康保險稅前扣除。

五、保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。

個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

六、本公告所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。

七、本公告自2017年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第93號）（紅蕾財稅標(biāo)注：該文件已從本網(wǎng)刪除）同時廢止。

特此公告?！　?/p>

附件：商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表（本網(wǎng)略）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀

為推廣實施商業(yè)健康保險稅前扣除個人所得稅政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：

一、《公告》出臺背景

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，為進(jìn)一步推動醫(yī)療保障事業(yè)發(fā)展，在2016年1月1日以來全國31個城市試點的基礎(chǔ)上，財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號），規(guī)定自2017年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。為便于納稅人及時享受政策、規(guī)范納稅申報，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進(jìn)一步明確了相關(guān)操作問題。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）商業(yè)健康保險個人所得稅政策的適用對象

財稅〔2017〕39號文件規(guī)定，適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和承包承租經(jīng)營者。同時，《公告》進(jìn)一步明確，取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

（二）納稅申報的有關(guān)要求

為便于扣繳義務(wù)人、個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)個人合伙人的納稅申報，《公告》對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險支出稅前扣除，仍沿用原納稅申報表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅申報時，需要附報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，載明購買商業(yè)健康保險支出的明細(xì)信息。同時要求，納稅人未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)終止稅前扣除。

以單位統(tǒng)一組織為員工購買商業(yè)健康保險情況為例，單位在履行扣繳義務(wù)、填報《扣繳個人所得稅報告表》時，將當(dāng)期扣除的個人購買保險支出金額填至“稅前扣除項目”的“其他”列中，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

（三）核定征收個體工商戶的相關(guān)征管規(guī)定

為確保商業(yè)健康保險稅前扣除政策的普及性，便于核定征收個體工商戶享受優(yōu)惠政策，《公告》第四條規(guī)定：“實行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額”。

（四）“稅優(yōu)識別碼”的使用

“稅優(yōu)識別碼”由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則確定后下發(fā)保險公司，由保險公司打印在保單上，是納稅人據(jù)以稅前扣除的重要憑據(jù)。因此，納稅人在稅前扣除商業(yè)健康保險支出時，均需提供“稅優(yōu)識別碼”。

（五）施行時間

《公告》自2017年7月1日起施行。同時，試點期間執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第93號）同時廢止。

學(xué)習(xí)筆記：

對納稅人的年齡有限制：

適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。同時還要滿足，被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。這就是說為不滿16周歲和已達(dá)法定退休年齡的人購買或個人自買的商業(yè)健康保險所支付的費用，不得在個人所得稅前扣除。所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，指個人連續(xù)3個月以上為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

健康險產(chǎn)品有標(biāo)準(zhǔn)：

符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合下列條件的健康保險產(chǎn)品：（1）健康保險產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有最低保證收益賬戶的萬能險方式，包含醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責(zé)任。被保險人個人賬戶由其所投保的保險公司負(fù)責(zé)管理維護(hù)。（2）被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險公司不得因被保險人既往病史拒保，并保證續(xù)保。（3）醫(yī)療保險保障責(zé)任范圍包括被保險人醫(yī)保所在地基本醫(yī)療保險基金支付范圍內(nèi)的自付費用及部分基本醫(yī)療保險基金支付范圍外的費用，費用的報銷范圍、比例和額度由各保險公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點自行確定。（4）同一款健康保險產(chǎn)品，可依據(jù)被保險人的不同情況，設(shè)置不同的保險金額，具體保險金額下限由保監(jiān)會規(guī)定。（5）健康保險產(chǎn)品堅持“保本微利”原則，對醫(yī)療保險部分的簡單賠付率低于規(guī)定比例的，保險公司要將實際賠付率與規(guī)定比例之間的差額部分返還到被保險人的個人賬戶。

對于普通的納稅人來說，判定是否“符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品”的標(biāo)準(zhǔn)，最便捷有效的方法是，所購買的商業(yè)健康保險產(chǎn)品是否有保監(jiān)會對該保險公司出售健康保險產(chǎn)品的批文。如有，則是符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品；否則，就不是。

要有“稅優(yōu)識別碼”：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。本公告所稱稅優(yōu)識別碼，指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。

超限額部分不得稅前扣除：

財稅〔2017〕39號文件第四條規(guī)定，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

不符合規(guī)定的健康險要納稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)購買健康險的費用不得稅前扣除：

雖然明確了商業(yè)健康險個人所得稅稅前扣除的問題，但對企業(yè)為員工購買商業(yè)保險的費用能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題，并沒有新的法規(guī)規(guī)定。因此，企業(yè)為員工購買商業(yè)保險費用稅前扣除的問題，仍然按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定執(zhí)行，即除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

政策相關(guān)問答：

一、什么是商業(yè)健康險個人所得稅政策

商業(yè)健康險個人所得稅政策是指個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅稅前扣除，單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個人購買，按照單位為每一員工購買的保險金額分別計入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月在個人所得稅稅前扣除。

二、商業(yè)健康險個人所得稅政策出臺的背景

商業(yè)健康保險能夠覆蓋基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險中空白地帶，成為二者有效補充。商業(yè)健康保險的發(fā)展對我國建立完善醫(yī)療保險“第三支柱”具有積極意義，在商業(yè)健康保險方面出臺稅收優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，有助于加快構(gòu)建我國多層次醫(yī)療保險體系。2016年1月1日起，我國在北京、上海等31個地區(qū)，開展商業(yè)健康險個人所得稅政策試點，按照國務(wù)院2017年第169次常務(wù)會議關(guān)于向全國推廣商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策的決定，財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會于分別頒布了《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號），明確自2017年7月1日起將試點政策推廣到全國實施。

三、什么樣的商業(yè)健康保險具有稅前扣除資格？

按規(guī)定個人購買商業(yè)健康保險但未獲得稅優(yōu)識別碼，以及購買其他保險產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。因此，納稅人要辨別一款保險產(chǎn)品是否可以享受個人所得稅扣除政策，主要看購買時是否取得稅優(yōu)識別碼。商業(yè)健康保險是保險公司以被保險人的身體狀況為保險標(biāo)的，保證被保險人疾病、意外事故所致傷害時，對直接費用、間接損失進(jìn)行補償，賠付一定醫(yī)療費用的保險產(chǎn)品，與一般商業(yè)健康保險不同，只有取得“稅優(yōu)識別碼”的商業(yè)健康保險方能享受稅前扣除政策。

四、什么是稅優(yōu)識別碼？

稅優(yōu)識別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單唯一性、真實性、有效性，避免納稅人重復(fù)購買稅優(yōu)商業(yè)保險產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進(jìn)行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。參保人在參保時，必須確認(rèn)取得稅優(yōu)識別碼，方能作為享受稅前扣除政策的憑據(jù)。

五、稅優(yōu)型商業(yè)健康險適用的稅前扣除范圍是什么？

稅優(yōu)型商業(yè)健康險適用于以下個人所得稅計稅所得項目：

1.工資薪金所得；

2.連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；

3.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；

4.個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營所得。

納稅人如果兼有以上多項所得的，可以自行選擇扣除項目。

舉例：李某2018年參加稅優(yōu)型商業(yè)健康險，2018年度，李某沒有上述1-4項所得，但2018年取得炒股收入10萬元，房租收入30萬元，特許權(quán)使用費收入100萬元，由于李某2018年度取得的所得不符合政策適用范圍，不能享受政策。

六、如何辦理稅優(yōu)型商業(yè)健康險的稅前扣除？

（1）有扣繳義務(wù)人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中(需注明商業(yè)健康保險扣除金額)，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

其中，個人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。

個人未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)于未續(xù)?；蛲吮．?dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止商業(yè)健康保險稅前扣除。

（2）個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》、享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策時，應(yīng)將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行(需注明商業(yè)健康保險扣除金額)，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

實行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止商業(yè)健康保險稅前扣除。另外，

1、個人直接購買商業(yè)健康險產(chǎn)品，取得稅優(yōu)識別碼后，應(yīng)及時向扣繳單位提供保單信息?？劾U義務(wù)人應(yīng)依法為其進(jìn)行稅前扣除，不能拒絕個人稅前扣除的合理要求。對一次性交一年保費的，分?jǐn)傇诟鱾€參保月份，按月扣除。舉例：張三購買一年期商業(yè)健康險，一次性交費2800元（平均每月233元），張三及時將保單交給單位財務(wù)人員，單位財務(wù)計稅時，每月為張三扣除200元。

2、單位統(tǒng)一組織為員工購買，或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，應(yīng)將單位為每一參保員工負(fù)擔(dān)的金額分別計入其工資薪金，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。例如A單位于2018年5月份統(tǒng)一為職工購買了2018年1-12月份的商業(yè)健康險，每人保費金額800元，單位負(fù)擔(dān)400元，個人負(fù)擔(dān)400元，并取得了參保員工的稅優(yōu)識別碼。張某2018年1-10月份每月正常計稅工資為6600元，則張某應(yīng)納的個人所得稅為：（6600+400單位負(fù)擔(dān)部分-200保險扣除額-3500）×10%-105=225元；

3.個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，憑稅優(yōu)識別碼在年度匯算期時，按不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

七、扣繳單位、獨資、合伙企業(yè)、承包承租經(jīng)營和個體戶業(yè)主如何填報稅前扣除的申報表？

1. 有扣繳義務(wù)人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在個人所得稅扣繳軟件填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

2. 個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報時填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》并享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

3. 核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

4. 個體戶、個人獨資合伙企業(yè)的員工購買商業(yè)健康保險產(chǎn)品，其享受優(yōu)惠的流程與其他單位一樣。

八、一個月內(nèi)有兩處或兩處以上取得工薪所得的，如何扣除？

個人自行購買商業(yè)健康保險的，只能自行選擇在其中一處扣除，如果是單位統(tǒng)一組織為員工購買的，則一般只能在該單位發(fā)放的工薪中扣除。

九、納稅人在享受政策時，還有哪些應(yīng)注意的問題？

個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)于未續(xù)?；蛲吮．?dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止稅前扣除。

實行核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者購買商業(yè)健康保險、保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。

對一次購買一年保費的，分?jǐn)傇诟鱾€月份（參保月份對應(yīng)稅款所屬期），按月扣除。如果參保月份期間，從單位離職的，離職期間也沒有其他可抵扣的計稅所得的，未抵扣的保費不結(jié)轉(zhuǎn)在其他未參保月份抵扣。

十、需報送哪些材料？

購買商業(yè)健康保險進(jìn)行個人所得稅稅前扣除必須報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》其他需報送的資料，具體如下：

（1）扣繳義務(wù)人屬于非特定行業(yè)的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為個人購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品報送《扣繳個人所得稅報告表》

（2）扣繳義務(wù)人屬于特定行業(yè)的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為個人購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品報送《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》

（3）個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報時報送《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》

十一、實例解析個人自行購買商業(yè)健康險支出限額扣除優(yōu)惠

案例內(nèi)容：我計劃于2017年7月每年自行出資3000元購買商業(yè)健康保險，首年保險期間為：2017年8月1日～2018年7月30日。目前，扣除按規(guī)定繳納的“三費一金”后月工資收入8000元。請問上述保險支出可否在繳納個人所得稅前扣除，如何繳納個人所得稅？

稅法依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號，自2017年7月1日起執(zhí)行）第四條第（二）項的規(guī)定，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人。

案例分析：根據(jù)財稅〔2017〕39號文件第四條第（二）項的規(guī)定，取得工資薪金所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

假設(shè)甲企業(yè)在7月20日收到員工張某提供的保單憑證，根據(jù)財稅〔2017〕39號文件的規(guī)定，于8月份開始扣除。

7月份張某應(yīng)納工資、薪金所得個人所得稅額為：

（8000－3500）×10%－105＝345（元）；

8月份張某應(yīng)納工資、薪金所得個人所得稅額為：

（8000－3500－200）×10%－105＝325（元）。

沒有扣除商業(yè)健康保險支出前，張某月應(yīng)納工資、薪金所得個人所得稅345元；因扣除健康保險支出200元，張某8月份起每月少繳納工資、薪金所得個人所得稅20元，一年共計少繳240元個人所得稅。

年保費金額3000元，超過限額2400元的600元部分，不得稅前扣除。