國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 

國(guó)稅函〔2002〕802號(hào) 發(fā)布日期：2002-09-03  

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)反映，實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)這種新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。  

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 

國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào) 發(fā)布日期：1998-08-26  

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：2002年9月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕802號(hào)）規(guī)定：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備本文規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

1998年12月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1998〕718號(hào)）對(duì)本文的執(zhí)行時(shí)間等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

目前，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 

 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知 

國(guó)稅函〔1998〕718號(hào) 發(fā)布日期：1998-12-03   

 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）下發(fā)后，各地要求明確該通知執(zhí)行時(shí)間，并提出應(yīng)采取措施以利于查處與此項(xiàng)移送貨物行為有關(guān)的偷稅問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

一、國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)通知是對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）款的解釋，本應(yīng)從該細(xì)則實(shí)施之日起執(zhí)行。但由于國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)通知下發(fā)前，該細(xì)則上述條款所稱"銷售"概念未予明確，致使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人理解上有分歧，執(zhí)行上也不盡一致。鑒于這一實(shí)際情況，為了避免給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算造成較大影響，國(guó)家稅務(wù)總局決定，以1998年9月1日為界限，此前企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)通知所稱售行為的，如果應(yīng)納增值稅已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再征收此項(xiàng)應(yīng)納增值稅。如果此項(xiàng)應(yīng)納增值稅未由企業(yè)統(tǒng)一繳納，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)也未繳納，則應(yīng)由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；屬于偷稅行為的，應(yīng)由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)予以處理。1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

二、為了有助于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行這一決定，并有利于查處納稅人是否有瞞報(bào)應(yīng)稅銷售額行為，企業(yè)及其所屬機(jī)構(gòu)應(yīng)分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已納稅銷售額等有關(guān)資料，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核確定。

（一）1999年1月31日以前，企業(yè)應(yīng)將設(shè)在外縣（市）的所屬機(jī)構(gòu)名單及各所屬機(jī)構(gòu)自1994年1月1日至1998年8月31日期間的下列資料報(bào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在此期間發(fā)生的銷售額是否已由企業(yè)統(tǒng)一繳納了增值稅。

1、 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票所注明的銷售額（分月列明）；

2、 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)雖未開具發(fā)票，但由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方收取貨款的銷售額（分月列明）；

3、 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)接受企業(yè)或企業(yè)的其他所屬機(jī)構(gòu)移送的貨物的數(shù)量，發(fā)出的貨物的數(shù)量，發(fā)出貨物中屬于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)本身銷售的數(shù)量，庫(kù)存數(shù)量（各項(xiàng)數(shù)量均分月列明）。

（二）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)也應(yīng)將上述資料報(bào)企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在此期間發(fā)生的銷售額、應(yīng)納增值稅額、在1998年8月31日以前已由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅額，以及是否有未繳或少繳的增值稅額。企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受上述資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)即予以回執(zhí)以資證明，回執(zhí)須有企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章。

（三）1994年1月1日至1998年8月31日期間，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)通知所說(shuō)的銷售行為，如果應(yīng)納增值稅在1998年9月底以前已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并由其所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)已納增值稅證明》（以下簡(jiǎn)稱已納稅證明），企業(yè)或其所屬機(jī)構(gòu)應(yīng)在1999年1月31日以前將該證明報(bào)送企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該證明所列明的銷售額不得再征收增值稅。

（四）企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間發(fā)生的應(yīng)納增值稅雖已由企業(yè)統(tǒng)一繳納，但企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具已納稅證明，或雖申請(qǐng)取得已納稅證明但未在1999年1月31日以前報(bào)送到企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征收此項(xiàng)應(yīng)納增值稅，并負(fù)責(zé)開具已納稅證明，由企業(yè)持此證明向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵減此項(xiàng)已納稅款，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕予以抵減。

（五）已納稅證明的內(nèi)容如下：

1、 主送單位即企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全稱；

2、 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)全稱及座落地點(diǎn)；

3、 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間發(fā)生的已繳納增值稅的銷售額及繳納的增值稅額（按月列明）；

4、 企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間接受企業(yè)或企業(yè)的其他所屬機(jī)構(gòu)移送的貨物的數(shù)量，發(fā)出的貨物的數(shù)量，發(fā)出貨物中屬于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)本身銷售的數(shù)量，庫(kù)存數(shù)量（各項(xiàng)數(shù)量均分月列明）；

5、 證明開具單位即企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全稱及簽章； 

6、 證明開具日期。

（六）已納稅證明應(yīng)按本通知所附統(tǒng)一樣式（規(guī)格由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自定）打印開具。

該證明應(yīng)由開具機(jī)關(guān)留底備查，接受機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椤?/p>

附件:《企業(yè)所屬于機(jī)構(gòu)已納增值稅證明》（略）