國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第28號(hào) 

自2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。在營(yíng)改增后，按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下： 

一、《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件印發(fā)）第七條第一項(xiàng)第1目規(guī)定的計(jì)算公式修改為： 

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率 

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)文件印發(fā)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定的計(jì)算公式修改為： 

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率 

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào)）附件6第七條第13項(xiàng)的計(jì)算公式修改為： 

換算的收入額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－核定利潤(rùn)率） 

本公告自2016年5月1日起施行。 

特此公告。 

附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告》的解讀

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)，以下稱19號(hào)文）中規(guī)定了非居民企業(yè)所得稅核定征收的方式，其中一種方式就是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，營(yíng)改增后，對(duì)于原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的收入改為繳納增值稅，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，上述文件中關(guān)于核定征收方式的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式已不能準(zhǔn)確換算非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此，我們將計(jì)算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/〔1-核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率

為保證申報(bào)征收環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確計(jì)算，我們對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào)）中的相應(yīng)申報(bào)表的填表說(shuō)明，即《中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國(guó)際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》填表說(shuō)明中“按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”中的“換算的收入額”的計(jì)算公式一并進(jìn)行了修改。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在營(yíng)改增后，對(duì)符合條件的非居民企業(yè)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)繼續(xù)在19號(hào)文確定的利潤(rùn)率范圍內(nèi)進(jìn)行核定。

本公告的執(zhí)行時(shí)間與全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)保持一致，即從2016年5月1日起施行。