財(cái)政部、稅務(wù)總局
關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告
財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào) 2019.9.30
現(xiàn)就生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減有關(guān)政策公告如下:
一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減15%政策)。
學(xué)習(xí)筆記:2019年第39號(hào)公告第七條規(guī)定:自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。(一)本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
結(jié)合39號(hào)公告和87號(hào)公告規(guī)定,我們可以得出如下結(jié)論:2019年10月1日至2021年12月31日期間,郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額,生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:依據(jù)《印發(fā)<關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的若干政策>的通知》(發(fā)改財(cái)金〔2022〕271號(hào))規(guī)定,有效期延長到2022年12月31日。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào) )允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)比率降為10%。
二、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。
學(xué)習(xí)筆記:具體生活服務(wù)業(yè)包括的范圍見本文下面綠色字體文字。有人跟我說接到稅務(wù)通知,說物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)享受15%加計(jì)扣除政策。我們不妨看看物業(yè)管理企業(yè)究竟屬于哪個(gè)行業(yè)?
在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,物業(yè)管理從屬于商務(wù)輔助服務(wù)業(yè)下的企業(yè)管理服務(wù)這個(gè)子稅目,即:現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)——物業(yè)管理。
而在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 4754—2017)》中,物業(yè)管理行業(yè)屬于房地產(chǎn)業(yè)下的一個(gè)小類(編碼:K7020)。
由此看來,物業(yè)管理企業(yè),在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中屬于房地產(chǎn)業(yè)而不屬于“商務(wù)服務(wù)業(yè)”,但在增值稅中又從屬于“商務(wù)輔助業(yè)”稅目。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))和“財(cái)稅87號(hào)公告”以及“33號(hào)公告”所附《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》,物業(yè)管理企業(yè)仍應(yīng)歸入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”而不屬于“生活服務(wù)業(yè)”,只能按10%加計(jì)抵減而不能按15%加計(jì)抵減增值稅。
2019年9月30日前設(shè)立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。
學(xué)習(xí)筆記:
例1.某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月,經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物等。2018年4月至2019年3月提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,于2019年4月開始適用加計(jì)抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷售額共計(jì)2000萬元,其中:貨物銷售額800萬元,物業(yè)服務(wù)銷售額700萬元,餐飲住宿服務(wù)銷售額500萬元。
解析:生活服務(wù)銷售額占比=500/2000=25%<50%
提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,不能適用加計(jì)抵減15%政策,2019年10月1日至2019年12月31日仍然適用加計(jì)抵減10%政策。
例2.某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月,經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2018年4月至2019年3月提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,于2019年4月開始適用加計(jì)抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷售額共計(jì)2000萬元,其中:銷售貨物銷售額500萬元,物業(yè)服務(wù)銷售額300萬元,餐飲住宿服務(wù)銷售額1200萬元。
解析:生活服務(wù)銷售額占比=1200/2000=60%>50%
提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計(jì)抵減15%政策。2020年是否能夠適用,依據(jù)2019年相關(guān)數(shù)據(jù)確定。
2019年10月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。
學(xué)習(xí)筆記:
例3.某企業(yè)成立于2019年10月1日,同月登記為一般納稅人。經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年10月至2019年12月銷售額共計(jì)1000萬元,其中:貨物銷售額400萬元,物業(yè)服務(wù)銷售額200萬元,餐飲住宿服務(wù)銷售額400萬元。
解析:四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比=600/1000=60%>50%
生活服務(wù)銷售額占比=400/1000=40%<50%
提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日適用加計(jì)抵減10%政策,不能適用加計(jì)抵減15%政策。
例4.某企業(yè)成立于2019年10月1日,同月登記為一般納稅人。經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年10月至2019年12月銷售額共計(jì)1000萬元,其中:貨物銷售額200萬元,物業(yè)服務(wù)銷售額200萬元,餐飲住宿服務(wù)銷售額600萬元。
解析:生活服務(wù)銷售額占比=600/1000=60%>50%
提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計(jì)抵減15%政策。
納稅人確定適用加計(jì)抵減15%政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。
學(xué)習(xí)筆記:
例5.某一般企業(yè)成立于2018年10月1日,經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年1月至2019年12月銷售額共計(jì)2000萬元,其中:貨物銷售額400萬元,物業(yè)服務(wù)銷售額700萬元,餐飲住宿服務(wù)銷售額900萬元。
解析:四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比=1600/2000=80%>50%
生活服務(wù)銷售額占比=900/2000=45%<50%
2019年,提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,2020年1月1日至2020年12月31日適用加計(jì)抵減10%政策,不能適用加計(jì)抵減15%政策。
例6.某一般企業(yè)成立于2018年10月1日,經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年1月至2019年12月銷售額共計(jì)2000萬元,其中:貨物銷售額400萬元,物業(yè)服務(wù)銷售額200萬元,餐飲住宿服務(wù)銷售額1200萬元。
解析:生活服務(wù)銷售額占比=1200/2000=60%>50%
2019年,提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,則2020年1月1日至2020年12月31日可以適用加計(jì)抵減15%政策。
三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
學(xué)習(xí)筆記:
例7.某生活服務(wù)業(yè)一般納稅人,適用15%加計(jì)抵減政策。2019年10月,銷項(xiàng)稅額為150萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額10萬元,上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢?
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%=100×15%=15萬元
當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=10×15%=1.5萬元
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=5+15-1.5=18.5萬元
抵減前的應(yīng)納稅額=150-100+10=60萬元
抵減后的應(yīng)納稅額=60-18.5=41.5萬元
例8.某服務(wù)業(yè)一般納稅人,適用15%加計(jì)抵減政策。2019年10月,銷項(xiàng)稅額為120萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額10萬元,上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元。簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元(不含稅價(jià),征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢?
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%=120×15%=18萬元
當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=10×15%=1.5萬元
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=5+15-1.5=21.5萬元
一般計(jì)稅項(xiàng)目:
抵減前的應(yīng)納稅額=120-120+10=10萬元
抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0
加計(jì)抵減額余額=21.5-10=11.5萬元
簡易計(jì)稅項(xiàng)目:
應(yīng)納稅額=100×3%=3萬元
應(yīng)納稅額合計(jì)=一般計(jì)稅的應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅額=0+3=3萬元
四、納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng),按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:據(jù)2022.03.03 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》,本文的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策,執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。
學(xué)習(xí)筆記:根據(jù)2016【36】號(hào)文件規(guī)定:生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù),包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
〔1〕文化服務(wù),是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括:文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽,圖書館的圖書和資料借閱,檔案館的檔案管理,文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù),組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng),提供游覽場所。
〔2〕體育服務(wù),是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng),以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù),包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
〔1〕教育服務(wù),是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù),是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué),并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù),包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù),包括教育測評(píng)、考試、招生等服務(wù)。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
一般納稅人提供教育輔助服務(wù),可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))
〔2〕醫(yī)療服務(wù),是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂服務(wù)。
旅游娛樂服務(wù),包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。
〔1〕旅游服務(wù),是指根據(jù)旅游者的要求,組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:納稅人提供旅游服務(wù),將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的,以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
〔2〕娛樂服務(wù),是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括:歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
〔1〕餐飲服務(wù),是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(有條件可推進(jìn)核定扣除辦法)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))
提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))
〔2〕住宿服務(wù),是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。如何申報(bào)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
5.居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù),是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù),是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
上一篇:公告2019年第90號(hào)-關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告 |
下一篇:公告2019年第86號(hào)-關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告 |