財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于增值稅若干政策的通知 

財(cái)稅〔2005〕165號(hào)       2005-11-28  

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)增值稅若干政策問(wèn)題明確如下：

一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

二、企業(yè)在委托代銷貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

（二）對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

三、個(gè)別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物（如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。

四、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額營(yíng)業(yè)額合計(jì)）＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

五、增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問(wèn)題

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問(wèn)題繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題

（一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

（二）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

八、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題

對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題

納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

（一）經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；

（二）開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

十、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題

納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2009.02.26 財(cái)稅〔2009〕17號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外”的規(guī)定、第九條、第十條。 "廢止或失效。

十一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題

（一）嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2011.10.13 財(cái)稅〔2011〕100號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》本文第十一條第一款和第三款自2011年1月1日起廢止。

（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

（三）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2011.10.13 財(cái)稅〔2011〕100號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》本文第十一條第一款和第三款自2011年1月1日起廢止。

十二、印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問(wèn)題

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（cn）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

十三、會(huì)員費(fèi)收入

對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2016.06.18 財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》自2016年5月1日起，各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：根據(jù)2017.12.25 財(cái)稅〔2017〕90號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。社會(huì)團(tuán)體，是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。社會(huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。