財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部 

關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知 

財稅〔2018〕102號      2018-09-29 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、發(fā)展改革委、商務(wù)主管部門，國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局、發(fā)展改革委、商務(wù)局：

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步鼓勵境外投資者在華投資，現(xiàn)就境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題通知如下：

學習筆記：境外投資者，指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)，應(yīng)當具備三個特征：

（一）是非居民企業(yè)而不是非居民個人。

（二）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但取得中國境內(nèi)所得的，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的中國境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

（三）非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)所得依法減按10%稅款繳納的預提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，實行源泉扣繳。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

一、對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

學習筆記：投資項目和領(lǐng)域同時擴圍：財稅〔2018〕102號文件將境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接再投資遞延納稅優(yōu)惠的范圍，從原《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）中規(guī)定的“直接投資于鼓勵類投資項目”擴大到境內(nèi)的“所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域”。

禁止外商投資的項目和領(lǐng)域指的是動態(tài)負面清單列示的范圍。現(xiàn)行的《外商投資準入特別管理措施（負面清單）（2018年版）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2018年第18號）和《自由貿(mào)易試驗區(qū)外商投資準入特別管理措施（負面清單）（2018年版）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2018年第19號），分別自2018年7月28日、7月30日起施行，其中19號文件適用于自由貿(mào)易試驗區(qū)。

二、境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件：

（一）境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

學習筆記：只能將分得的利潤直接投資：不是所有的境外投資者的投資都適用再投資遞延納稅新政，只有境外投資者分得的利潤直接投資被投資企業(yè)才可以。境外投資者分得的利潤，屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶上周轉(zhuǎn)；以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

財稅〔2017〕88號文件與財稅〔2018〕102號文件規(guī)定，境外投資者在2017年1月1日至2017年12月31日取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，直接投資“鼓勵類投資項目”；在2018年1月1日以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可直接投資“所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域”，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅。

具體是指：

1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);

4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

學習筆記：直接投資有5種情形：適用再投資遞延納稅的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

具體包括：1.對上市公司符合條件的戰(zhàn)略投資；2.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；3.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；4.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

對收購上市公司股份符合條件的戰(zhàn)略投資，不僅對其有著投資條件上的限制，還有對投資者資格的規(guī)定。按照《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部令2015年第2號修正）規(guī)定，戰(zhàn)略投資條件如下：1.以協(xié)議轉(zhuǎn)讓、上市公司定向發(fā)行新股方式以及國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式取得上市公司A股股份；.2投資可分期進行，首次投資完成后取得的股份比例不低于該公司已發(fā)行股份的10%，但特殊行業(yè)有特別規(guī)定或經(jīng)相關(guān)主管部門批準的除外；3.取得的上市公司A股股份3年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓；4.法律法規(guī)對外商投資持股比例有明確規(guī)定的行業(yè)，投資者持有上述行業(yè)股份比例應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定；屬法律法規(guī)禁止外商投資的領(lǐng)域，投資者不得對上述領(lǐng)域的上市公司進行投資；5.涉及上市公司國有股股東的，應(yīng)符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

同時，投資者應(yīng)符合以下要求：1.依法設(shè)立、經(jīng)營的外國法人或其他組織，財務(wù)穩(wěn)健、資信良好且具有成熟的管理經(jīng)驗；2.境外實有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實有資產(chǎn)總額不低于5億美元；或其母公司境外實有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實有資產(chǎn)總額不低于5億美元；3.有健全的治理結(jié)構(gòu)和良好的內(nèi)控制度，經(jīng)營行為規(guī)范；4.近3年內(nèi)未受到境內(nèi)外監(jiān)管機構(gòu)的重大處罰。

（二）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

三、境外投資者符合本通知第二條規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進行申報并如實向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當審核后認為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預提所得稅，并向其主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。

四、稅務(wù)部門依法加強后續(xù)管理。境外投資者已享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

五、境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

六、境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補繳遞延的稅款。

七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補繳遞延的稅款。

學習筆記：遞延納稅申報管理的要求：

1.采用再投資遞延納稅時，需向利潤分配企業(yè)提供資料。符合遞延納稅條件的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得應(yīng)納的預提所得稅，依法以支付人為扣繳義務(wù)人，實行源泉扣繳。境外投資者適用再投資遞延納稅優(yōu)惠的，應(yīng)按照稅收管理要求進行申報并如實向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當審核后認為境外投資者符合“境外投資者以分配利潤直接投資”的，可暫不扣繳預提所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。遞延的稅款，在境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資時，在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補繳遞延的稅款。

2.不符合規(guī)定條件，責任追究要視不同情況區(qū)別對待。稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中核實不符合規(guī)定條件的，對境外投資者已享受暫不征收預提所得稅政策，除屬于利潤分配企業(yè)責任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

3.符合條件未享受遞延優(yōu)惠的投資可在3年內(nèi)追溯享受。境外投資者按照財稅〔2017〕88號文件和財稅〔2018〕102號文件規(guī)定，自2017年1月1日或2018年1月1日起，可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起3年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

八、本通知所稱“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；本通知所稱“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。

相關(guān)文件：

國家稅務(wù)總局

關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2018年第53號     2018-10-29  

根據(jù)國務(wù)院決定，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》），對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。現(xiàn)對有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：

一、境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。

二、境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

三、按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

四、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》（附件），并提交給利潤分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款時，應(yīng)當填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

五、利潤分配企業(yè)應(yīng)當按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

（一）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

（二）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

（三）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準確。

六、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料：

（一）由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》后10個工作日內(nèi)，向《通知》第二條第一項規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱被投資企業(yè)）主管稅務(wù)機關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

七、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)或者其他稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)：

（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實或信息；

（二）境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實或信息。

八、主管稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)管理中可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

九、利潤分配企業(yè)未按照本公告第五條審核確認境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當繳納的稅款。

十、境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

十一、境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日（含第8日）起計算。

十二、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項，但應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面委托證明。

十三、本公告自2018年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）同時廢止。

特此公告。

附件：非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表（本網(wǎng)略）

附：國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

一、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于《通知》第二條第（一）項第1目規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。

二、境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤款項的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？

《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項，凡在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合《通知》第二條第（三）項規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的帳戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他帳戶周轉(zhuǎn)”的條件。

三、在2017年1月1日至2018年1月1日間發(fā)生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒有實際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請退稅，追補享受優(yōu)惠政策？

按照《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。按照《公告》第十三條規(guī)定，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）同時廢止?！锻ㄖ泛汀豆妗愤m用于境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在2017年1月1日（含當日）至2018年1月1日（不含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應(yīng)按照財稅〔2017〕88號、國家稅務(wù)總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已經(jīng)繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇。 【20240528】