財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào) 2019年3月14日
為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下稱稅法)和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下稱實(shí)施條例),現(xiàn)將非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱無(wú)住所個(gè)人)有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下:
一、關(guān)于所得來(lái)源地
(一)關(guān)于工資薪金所得來(lái)源地的規(guī)定。
個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算,包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人,在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的,按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。
無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職,且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的,按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。
(二)關(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來(lái)源地的規(guī)定。
無(wú)住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定確定所得來(lái)源地的,無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得,歸屬于境外工作期間的部分,為來(lái)源于境外的工資薪金所得;無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得,對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分,為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計(jì)算方法為:數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。
無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得的,應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間來(lái)源于境內(nèi)的所得,然后再加總計(jì)算當(dāng)月來(lái)源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。
本公告所稱數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得,不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。本公告所稱股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。
(三)關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來(lái)源地的規(guī)定。
對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人(以下統(tǒng)稱高管人員),無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù),取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬(以下統(tǒng)稱高管人員報(bào)酬,包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)),屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。
本公告所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。
(四)關(guān)于稿酬所得來(lái)源地的規(guī)定。
由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得,為來(lái)源于境內(nèi)的所得。
二、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得收入額計(jì)算
無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得,按以下規(guī)定計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)納稅的工資薪金所得的收入額(以下稱工資薪金收入額):
(一)無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形。
非居民個(gè)人取得工資薪金所得,除本條第(三)項(xiàng)規(guī)定以外,當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計(jì)算:
1.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人,僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式一):
當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額 ×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額) ×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))
本公告所稱境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無(wú)營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的,無(wú)住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得,不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載,均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。本公告所稱工資薪金所屬工作期間的公歷天數(shù),是指無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計(jì)算的天數(shù)。
本公告所列公式中當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的,應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間工資薪金收入額,然后再加總計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額。
2.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿183天的非居民個(gè)人,取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得,均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得,不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式二):
當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額 ×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))
(二)無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資薪金所得,當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算:
1.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。
在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無(wú)住所居民個(gè)人,符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的,其取得的全部工資薪金所得,除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外,均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下(公式三):
當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額) ×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))]
2.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形。
在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后,不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人,其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(三)無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形。
無(wú)住所居民個(gè)人為高管人員的,工資薪金收入額按照本條第(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。非居民個(gè)人為高管人員的,按照以下規(guī)定處理:
1.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的高管人員,其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得,不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金收入額。
2.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)90天但不滿183天的高管人員,其取得的工資薪金所得,除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外,應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式三。
三、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人稅款計(jì)算
(一)關(guān)于無(wú)住所居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。
無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得,年度終了后,應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,按照規(guī)定辦理匯算清繳,年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下(公式四):
年度綜合所得應(yīng)納稅額=(年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)
無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的,2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí),已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的,不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。
年度工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額合計(jì)數(shù)額計(jì)算。
(二)關(guān)于非居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。
1.非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資薪金所得,以按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額,減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額,適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下稱月度稅率表)計(jì)算應(yīng)納稅額。
2.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金,單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額,不與當(dāng)月其他工資薪金合并,按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅,不減除費(fèi)用,適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,在一個(gè)公歷年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人,該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下(公式五):
當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6
3.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得,單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額,不與當(dāng)月其他工資薪金合并,按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅(一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算),不減除費(fèi)用,適應(yīng)月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,計(jì)算公式如下(公式六):
當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額
4.非居民個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。
四、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定
按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排(以下稱稅收協(xié)定)居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人(以下稱對(duì)方稅收居民個(gè)人),可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇,也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。除稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定外,無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定的,按照以下規(guī)定執(zhí)行:
(一)關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用受雇所得條款的規(guī)定。
1.無(wú)住所個(gè)人享受境外受雇所得協(xié)定待遇。
本公告所稱境外受雇所得協(xié)定待遇,是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定,對(duì)方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得,可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的,可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式二。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的,可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇;非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的,可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。
2.無(wú)住所個(gè)人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。
本公告所稱境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇,是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定,在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天的對(duì)方稅收居民個(gè)人,在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得,不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的,也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的,可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的,可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式一。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的,可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇;非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的,可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。
(二)關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。
本公告所稱獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇,是指按照稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款規(guī)定,對(duì)方稅收居民個(gè)人取得的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的,可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇的,在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí),可不繳納個(gè)人所得稅。
非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇的,在取得所得時(shí)可不繳納個(gè)人所得稅。
(三)關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用董事費(fèi)條款的規(guī)定。
對(duì)方稅收居民個(gè)人為高管人員,該個(gè)人適用的稅收協(xié)定未納入董事費(fèi)條款,或者雖然納入董事費(fèi)條款但該個(gè)人不適用董事費(fèi)條款,且該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款規(guī)定待遇的,該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬可不適用本公告第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定,分別按照本條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
對(duì)方稅收居民個(gè)人為高管人員,該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬按照稅收協(xié)定董事費(fèi)條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個(gè)人所得稅的,應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
(四)關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的規(guī)定。
本公告所稱特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇,是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款規(guī)定,對(duì)方稅收居民個(gè)人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi),可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算納稅。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的,可不納入綜合所得,在取得當(dāng)月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額,并預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度匯算清繳時(shí),該個(gè)人取得的已享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得,單獨(dú)按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算年度應(yīng)納稅額及補(bǔ)退稅額。
非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的,可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額。
五、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人相關(guān)征管規(guī)定
(一)關(guān)于無(wú)住所個(gè)人預(yù)計(jì)境內(nèi)居住時(shí)間的規(guī)定。
無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù),按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的,分別按照以下規(guī)定處理:
1.無(wú)住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人,因延長(zhǎng)居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的,一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳,但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的,可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。
2.無(wú)住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人,因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的,在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi),應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額,申報(bào)補(bǔ)繳稅款,不加收稅收滯納金。需要退稅的,按照規(guī)定辦理。
3.無(wú)住所個(gè)人預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過(guò)90天,但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過(guò)90天的,或者對(duì)方稅收居民個(gè)人預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天,但實(shí)際停留天數(shù)超過(guò)183天的,待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi),應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款,并補(bǔ)繳稅款,不加收稅收滯納金。
(二)關(guān)于無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)雇主報(bào)告境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得的規(guī)定。
無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)任職、受雇取得來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得,凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得,部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的,無(wú)住所個(gè)人可以自行申報(bào)繳納稅款,也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。無(wú)住所個(gè)人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的,境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息,包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)住所個(gè)人的工作安排、境外支付情況以及無(wú)住所個(gè)人的聯(lián)系方式等信息。
六、本公告自2019年1月1日起施行,非居民個(gè)人2019年1月1日后取得所得,按原有規(guī)定多繳納稅款的,可以依法申請(qǐng)辦理退稅。下列文件或者文件條款于2019年1月1日廢止:
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:以下文件本網(wǎng)同步刪除。
(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)臨時(shí)來(lái)華人員按實(shí)際居住日期計(jì)算征免個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》((88)財(cái)稅外字第059號(hào));
(二)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào));
(三)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕98號(hào));
(四)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào))第一條、第二條、第三條、第四條;
(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕155號(hào));
(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào));
(七)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)(株)大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕546號(hào));
(八)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕241號(hào));
(九)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人取得不在華履行職務(wù)的月份獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔1999〕245號(hào));
(十)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2000〕190號(hào));
(十一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào));
(十二)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第六條;
(十三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕1041號(hào));
(十四)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕946號(hào))。
特此公告。
附件:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
相關(guān)文件:
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知
國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào) 發(fā)布日期:1995-03-23
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局:
現(xiàn)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào))(以下簡(jiǎn)稱通知)在執(zhí)行中存在的若干具體問(wèn)題明確如下:
一、—— 四、
紅蕾財(cái)稅標(biāo)注:根據(jù)《公告2019年第35號(hào)-關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》,本文一、二、三、四條作廢。
五、核實(shí)個(gè)人工資薪金及實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問(wèn)題
凡屬依據(jù)稅法及其實(shí)施條例以及通知的規(guī)定,應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人,或者依據(jù)通知第二條、第四條的規(guī)定,應(yīng)就視為由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人,應(yīng)如實(shí)申報(bào)上述工資薪金數(shù)額及在中國(guó)境內(nèi)的工作期間,并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時(shí)間的有效憑證。
前述居住時(shí)間的有效憑證,包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺(tái)灣同胞提供“往來(lái)大陸通行證”以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他證明憑據(jù)。
上一篇:公告2019年第36號(hào)-關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告 |
下一篇:公告2019年第34號(hào)-關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告 |