國家稅務(wù)總局

關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào) 發(fā)布日期：2011-04-28  

為公平稅負(fù),規(guī)范管理,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)對(duì)雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題公告如下：

一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率a和速算扣除數(shù)a

2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)a×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率a×雇主負(fù)擔(dān)比例）

三、對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即:將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率b和速算扣除數(shù)b,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率b-速算扣除數(shù)b

實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

特此公告。