國家稅務(wù)總局

關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告 

國家稅務(wù)總局公告2014年第38號 發(fā)布日期：2014-06-30  

為規(guī)范居民企業(yè)境外投資和所得信息報告的內(nèi)容和方式，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題公告如下：

一、居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》（附件1）：

（一）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上；

（二）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；

（三）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

二、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，還應(yīng)附報以下與境外所得相關(guān)的資料信息：

（一）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》（附件2）；

（二）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表。

三、在稅務(wù)檢查（包括納稅評估、稅務(wù)審計及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求居民企業(yè)限期報告與其境外所得相關(guān)的必要信息。

四、居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實不能按照本辦法規(guī)定期限報告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期要求。限制提供相關(guān)信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，不構(gòu)成合理理由。

五、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人報告境外投資和所得信息提供便利，及時受理納稅人報告的各類信息，并依法保密。

六、居民企業(yè)未按照本辦法規(guī)定報告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實施細則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認定相關(guān)事實，并據(jù)以計算或調(diào)整應(yīng)納稅款。

七、非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得的，參照本公告規(guī)定報告相關(guān)信息。

八、本公告自2014年9月1日起施行。在施行之日以前發(fā)生，但與施行之日以后應(yīng)報告信息相關(guān)或者屬于施行之日以后納稅年度的應(yīng)報告信息，仍適用本公告規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號）所附《對外投資情況表》同時廢止。

相關(guān)文件：

國家稅務(wù)總局

關(guān)于做好居民企業(yè)報告境外投資和所得信息工作的通知 

稅總函〔2015〕327號 發(fā)布日期：2015-06-18  

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 

為貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號，以下簡稱《公告》）要求，提高信息申報質(zhì)量，現(xiàn)就有關(guān)填報口徑及工作要求通知如下： 

一、在《公告》實施前，企業(yè)已按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號） 的規(guī)定填報有關(guān)對外投資信息，且未發(fā)生變化的，在《公告》實施后可不再重復(fù)報送。 

二、企業(yè)按照《公告》第二條第（二）款規(guī)定應(yīng)該報送的年度獨立財務(wù)報表包括按照中國會計制度規(guī)定需要編報的主表及相關(guān)附表，以及會計報表附注、財務(wù)情況說明書、審計報告等附屬資料。 

三、《受控外國企業(yè)信息報告表》第六項受控外國企業(yè)利潤分配項下有關(guān)欄目填表說明如下： 

（一）可分配利潤總額欄按照受控外國企業(yè)當(dāng)年度獨立資產(chǎn)負債表未分配利潤期末余額與當(dāng)年實際分配數(shù)額之和填報。 

（二）以前年度已視同分配額欄按照以前年度已視同分配金額扣除該視同分配金額的實際分配額后的余額填報。計算結(jié)果為負數(shù)的，填報零。 

（三）本年度分配額超出以前年度已視同分配額的數(shù)額欄按照本年度分配額與以前年度已視同分配額之差填報。計算結(jié)果為負數(shù)的，填報零。 

（四）各可抵免外國稅額欄按照前面一欄相應(yīng)利潤額依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅〔2009〕125號）》及有關(guān)文件規(guī)定計算的可抵免境外所得稅稅額填報。 

四、各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求 做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2015〕60號）的要求，做好信息填報輔導(dǎo)工作，為企業(yè)遵從提供方便。同時，結(jié)合企業(yè)所得稅年度匯算清繳，注意將企業(yè)報告的境外投資和所得信息與企業(yè)所得稅年度申報信息銜接、比對，督促納稅人及時、準確履行申報義務(wù)。