財政部 國家稅務總局
關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知
財稅[2016]74號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局:
根據(jù)全面推開“營改增”試點后增值稅政策調(diào)整情況,現(xiàn)就納稅人異地預繳增值稅涉及的城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策執(zhí)行問題通知如下:
一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的,應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時,以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù),并按預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
二、預繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時,以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù),并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
三、本通知自2016 年5月1 日起執(zhí)行。
學習筆記:
1.政策適用范圍:提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的,在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅才適用該政策。
2.提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的,在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時,同時需要繳納以預繳的增值稅為基數(shù)的城建稅和教育費附加(含地方教育附加,下同)。
3.異地預繳增值稅繳納城建稅及教育費附加
在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時,以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù),以所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率,計算繳納城建稅和教育費附加。
應納城建稅和教育費附加=預繳增值稅稅額×異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率。
4.機構(gòu)所在地申報繳納增值稅繳納城建稅及教育費附加
在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時,以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù),以機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率,計算繳納城建稅和教育費附加。
應納城建稅和教育費附加=申報繳納增值稅稅額×機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率。
特別提醒,申報繳納增值稅稅額是計算應納稅額抵減預繳增值稅稅額后的稅額。
5.如果異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率和機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率存在差異,不需要補繳和不能申請退城建稅及教育費附加。
6.不存在預繳的城建稅及教育費附加在機構(gòu)所在地抵稅費的問題
由于跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的,應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳的增值稅,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,則在機構(gòu)所在地繳納增值稅時,已經(jīng)將預繳的增值稅抵減了,也就是算的時候也就“抵減了預繳的城建稅及教育費附加”。
7.多預繳的城建稅及教育費附加沒有退稅機制
異地經(jīng)營在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳的增值稅,如果大于企業(yè)實際要繳納增值稅,由于在預繳的增值稅已經(jīng)同時預繳的城建稅及教育費附加,也就是多“預繳的城建稅及教育費附加”,現(xiàn)在沒有政策規(guī)定可以申請退回預繳的城建稅及教育費附加。
8.舉個例子
【例】長春市朝陽區(qū)某建筑企業(yè)一般納稅人,2016年8月發(fā)生了如下業(yè)務:在遼寧省昌圖縣提供建筑物服務,合同注明的開工日期為2016年7月20日,合同總金額1110000元(含稅),給對方開具了增值稅專用發(fā)票。A將部分業(yè)務分包給建筑企業(yè)B,支付分包款444000元,取得的增值稅專用發(fā)票,注明稅額44000元。除了分包款以外5月A取得2張17%稅率的增值稅專用發(fā)票,注明稅額17000元。除上述外A當月無其他業(yè)務,選擇一般計稅方法。
(1)跨區(qū)提供建筑服務的,應在建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅,向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。
(2)納稅人跨區(qū)提供建筑服務,應在建筑服務發(fā)生地遼寧省昌圖縣機關(guān)預繳增值稅、城建稅及教育費附加。
(3)該項目納稅人選擇了一般計稅方法,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額666000元(1110000-444000),按照2%的預征率計算應預繳稅款。則:
在昌圖縣應預繳稅款=(1110000-444000)÷(1+11%)×2%=12000元。
在昌圖縣繳納城建稅=12000×5%=600元
在昌圖縣繳納教育費附加=12000×3%=360元
在昌圖縣繳納地方教育費附加=12000×2%=240元
(4)在朝陽不扣除分包款,分包款按進項稅額抵扣,以不含稅銷售額1000000元全額按11%稅率申報納稅。
在朝陽區(qū)申報銷項稅額=1110000÷(1+11%)×11%=110000元,
應納稅額=銷項稅額-進項稅額=110000-44000-17000=49000元,由于已預繳12000元,本期在朝陽區(qū)還應繳納的稅額=49000-12000=37000元。
在朝陽區(qū)繳納城建稅=37000×7%=2590元
在朝陽區(qū)繳納教育費附加=37000×3%=1110元
在朝陽區(qū)繳納地方教育費附加=37000×2%=74元
特別提醒:
(1)在朝陽區(qū)繳納城建稅及教育費附加不是“49000元”,是抵減預繳增值稅稅款后的“37000元”。
(2)在朝陽地區(qū)不需要補繳因在昌圖縣與朝陽區(qū)城建稅征收率差的城建稅,即不需要補繳12000×(7%-5%)城建稅。
9.附加知識
1.城建稅稅率
納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%;
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%。
其中:撤縣建市后,納稅人所在地在市區(qū)的,城建稅適用稅率為7%;納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的,城建稅適用稅率仍為5%。(稅總函〔2016〕280號)
2.教育費附加的征收率為3%和地方教育附加的征收率2%。
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