財政部 國家稅務總局

關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知

財稅[2016]74號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

根據(jù)全面推開“營改增”試點后增值稅政策調(diào)整情況，現(xiàn)就納稅人異地預繳增值稅涉及的城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策執(zhí)行問題通知如下：

一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

二、預繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

三、本通知自2016 年5月1 日起執(zhí)行。

學習筆記：

1.政策適用范圍：提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅才適用該政策。

2.提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，同時需要繳納以預繳的增值稅為基數(shù)的城建稅和教育費附加（含地方教育附加，下同）。

3.異地預繳增值稅繳納城建稅及教育費附加

在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，以所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率，計算繳納城建稅和教育費附加。

應納城建稅和教育費附加=預繳增值稅稅額×異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率。

4.機構(gòu)所在地申報繳納增值稅繳納城建稅及教育費附加

在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，以機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率，計算繳納城建稅和教育費附加。

應納城建稅和教育費附加=申報繳納增值稅稅額×機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率。

特別提醒，申報繳納增值稅稅額是計算應納稅額抵減預繳增值稅稅額后的稅額。

5.如果異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率和機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率存在差異，不需要補繳和不能申請退城建稅及教育費附加。

6.不存在預繳的城建稅及教育費附加在機構(gòu)所在地抵稅費的問題

由于跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳的增值稅，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，則在機構(gòu)所在地繳納增值稅時，已經(jīng)將預繳的增值稅抵減了，也就是算的時候也就“抵減了預繳的城建稅及教育費附加”。

7.多預繳的城建稅及教育費附加沒有退稅機制

異地經(jīng)營在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳的增值稅，如果大于企業(yè)實際要繳納增值稅，由于在預繳的增值稅已經(jīng)同時預繳的城建稅及教育費附加，也就是多“預繳的城建稅及教育費附加”，現(xiàn)在沒有政策規(guī)定可以申請退回預繳的城建稅及教育費附加。

8.舉個例子

【例】長春市朝陽區(qū)某建筑企業(yè)一般納稅人，2016年8月發(fā)生了如下業(yè)務：在遼寧省昌圖縣提供建筑物服務，合同注明的開工日期為2016年7月20日，合同總金額1110000元（含稅），給對方開具了增值稅專用發(fā)票。A將部分業(yè)務分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444000元，取得的增值稅專用發(fā)票，注明稅額44000元。除了分包款以外5月A取得2張17%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明稅額17000元。除上述外A當月無其他業(yè)務，選擇一般計稅方法。

（1）跨區(qū)提供建筑服務的，應在建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。

（2）納稅人跨區(qū)提供建筑服務，應在建筑服務發(fā)生地遼寧省昌圖縣機關(guān)預繳增值稅、城建稅及教育費附加。

（3）該項目納稅人選擇了一般計稅方法，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額666000元(1110000-444000)，按照2%的預征率計算應預繳稅款。則：

在昌圖縣應預繳稅款=(1110000-444000)÷(1+11%)×2%=12000元。

在昌圖縣繳納城建稅=12000×5%=600元

在昌圖縣繳納教育費附加=12000×3%=360元

在昌圖縣繳納地方教育費附加=12000×2%=240元

（4）在朝陽不扣除分包款，分包款按進項稅額抵扣，以不含稅銷售額1000000元全額按11%稅率申報納稅。

在朝陽區(qū)申報銷項稅額=1110000÷(1+11%)×11%=110000元，

應納稅額=銷項稅額-進項稅額=110000-44000-17000=49000元，由于已預繳12000元，本期在朝陽區(qū)還應繳納的稅額=49000-12000=37000元。

在朝陽區(qū)繳納城建稅=37000×7%=2590元

在朝陽區(qū)繳納教育費附加=37000×3%=1110元

在朝陽區(qū)繳納地方教育費附加=37000×2%=74元

特別提醒：

（1）在朝陽區(qū)繳納城建稅及教育費附加不是“49000元”，是抵減預繳增值稅稅款后的“37000元”。

（2）在朝陽地區(qū)不需要補繳因在昌圖縣與朝陽區(qū)城建稅征收率差的城建稅，即不需要補繳12000×（7%-5%）城建稅。

9.附加知識

1.城建稅稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。

其中：撤縣建市后，納稅人所在地在市區(qū)的，城建稅適用稅率為7%；納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的，城建稅適用稅率仍為5%。（稅總函〔2016〕280號）

2.教育費附加的征收率為3%和地方教育附加的征收率2%。