財政部 國家稅務總局

關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知

財稅〔2019〕20號    2019年2月2日

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

現(xiàn)將養(yǎng)老機構免征增值稅等政策通知如下:

一、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）第一條第（二）項中的養(yǎng)老機構，包括依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構。

紅蕾財稅標注：此處明確，財稅〔2016〕36 號附件3：“一、...（二）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。養(yǎng)老機構，是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構；養(yǎng)老服務，是指上述養(yǎng)老機構按照民政部《養(yǎng)老機構管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務?！币颉侗Ｕ戏ā返姆呻A位（屬法律）高于民政部《設立許可辦法》（屬部門規(guī)章），故涉稅優(yōu)惠政策也自然而然也適用法律效力更高的《保障法》。），但是2018年12月29日，第十三屆全國人大常委會通過修改老年人權益保障法，正式取消了養(yǎng)老機構設立許可，因此財稅〔2016〕36號文件原定義的“養(yǎng)老機構，是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構”，已經不合適了，需要及時依法修訂。

二、自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機構接受其他醫(yī)療機構委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，可適用《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（七）項規(guī)定的免征增值稅政策。

紅蕾財稅標注：根據 2021.03.15 財政部、稅務總局公告2021年第6號《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》，本文稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

財稅〔2016〕36 號附件3：“一、...（七）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

醫(yī)療機構，是指依據國務院《醫(yī)療機構管理條例》（國務院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構。

本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。”本通知進一步擴大（或明確了）了優(yōu)惠政策適用的具體范圍，即可享受優(yōu)惠政策的醫(yī)療范圍不僅是醫(yī)療機構自己承接的直接醫(yī)療范圍，還包括受其他醫(yī)療機構委托的醫(yī)療范圍。

紅蕾財稅標注：《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號），本規(guī)定執(zhí)行至2027年12月31日。

三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

紅蕾財稅標注：根據 2021.03.15 財政部、稅務總局公告2021年第6號《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》，本文稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

關于企業(yè)集團內各單位（含企業(yè)集團）之間的資金的無償借貸行為是否免稅的問題，一直沒有明確，對收取適當利息情況的涉稅政策，從營改增前就有類似的免稅政策，如：①財稅字[2000]7號“ 一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。 ”②國稅發(fā)[2002]13號“一、關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務征稅問題

企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指企業(yè)集團從金融機構取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構的業(yè)務?！雹蹏叶悇湛偩止?015年第92號“一、企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以發(fā)行債券形式取得資金后，直接或委托企業(yè)集團所屬財務公司開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務時，按不高于債券票面利率水平向企業(yè)集團或集團內下屬單位收取的利息，按照《財政部 國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字〔2000〕7號）和《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕13號）的規(guī)定，不征收營業(yè)稅?！睜I改增也對之作了政策延續(xù)，財稅〔2016〕36 號附件3“一、...（十九）7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。”故本通知實質上對該問題作了一個政策上的實質延續(xù)與擴充，即對特殊情況（無償使用資金情形）也作了認可，在通知規(guī)定的范圍內的企業(yè)，資金的出借若為無償行為，則免征增值稅。這個政策應該說具有很大的合理性，對國家的金融市場也是個有效的促進性的補充，但很可惜，不是永久的，到2020年就有可能停止了。

紅蕾財稅標注：《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號），本規(guī)定執(zhí)行至2027年12月31日。

四、保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品，在保險監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復文件前依法取得的保費收入,屬于《財政部 國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2015〕86號)第一條、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十一）項規(guī)定的保費收入。

（二）保險公司符合財稅〔2015〕86號第一條、第二條規(guī)定免稅條件，且未列入財政部、稅務總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單的，可向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

紅蕾財稅標注：財稅〔2015〕86號“一、對保險公司開辦的一年期以上返還性人身保險產品取得的保費收入免征營業(yè)稅。

一年期以上返還性人身保險，是指一年期及其以上返還本利的人壽保險和養(yǎng)老年金保險，以及一年期及其以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡；2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致?lián)p失為給付保險金條件的人身保險。”財稅〔2016〕36 號附件3“一、...（二十一）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致?lián)p失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行?！眹叶悇湛偩止?015年第65號“根據《財政部 國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2015〕86號），現(xiàn)將一年期以上返還性人身保險產品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關備案管理問題公告如下：

一、保險公司開辦符合財稅〔2015〕86號文件規(guī)定免稅條件的一年期以上返還性人身保險產品，按以下規(guī)定向主管稅務機關辦理免征營業(yè)稅備案手續(xù)：

（一）保險公司應在保險產品享受稅收優(yōu)惠政策的首個納稅申報期內，將備案資料送主管稅務機關備案；

（二）在符合減免稅條件期間，若保險產品的備案資料內容未發(fā)生變化，保險公司不需要再行備案；

（三）保險公司提交的備案資料內容發(fā)生變化，如仍符合減免稅規(guī)定，應在發(fā)生變化的次月納稅申報期內，向主管稅務機關進行變更備案；如不再符合減免稅規(guī)定，應當停止享受免稅，按照規(guī)定進行納稅申報。

二、保險公司提交的備案資料包括：

（一）保監(jiān)會對保險產品的備案回執(zhí)或批復文件（復印件）；

（二）保險產品的保險條款；

（三）保險產品費率表；

（四）主管稅務機關要求提供的其他相關資料。”

本條款實質上說明，只要符合條件，均不論相關涉稅文件要求的手續(xù)是否備案齊全，本質上均可享受免增值稅政策，只要及時把相關備案手續(xù)辦妥就行。

（三）保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品，在列入財政部和稅務總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應繳納的增值稅。

五、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

紅蕾財稅標注：根據2020.01.20 財政部、稅務總局公告2020年第2號《財政部、稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》保險公司按照第四條第（三）項規(guī)定抵減以后月份應繳納增值稅，截至2020年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務機關申請一次性辦理退稅。