國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2020年第9號     2020.4.23

現(xiàn)將二手車經(jīng)銷等增值稅征管問題公告如下：

一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

學(xué)習(xí)筆記：這是對《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號）的進(jìn)一步明確，公告2020年第17號最核心內(nèi)容規(guī)定：“為促進(jìn)汽車消費(fèi)，現(xiàn)就二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策公告如下：

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。”

我們都知道以往稅務(wù)總局文件里的“3%征收率減按2%征收增值稅”計算的增值稅都是：

銷售額＝含稅銷售額/（1+3%）

增值稅額=含稅銷售額/（1+3%）X2%

如果按照17號公告的理解，本人會認(rèn)為：

銷售額＝含稅銷售額/（1+3%）

增值稅額=含稅銷售額/（1+3%）X0.5%

公告2020年第9號這樣明確是不是也在否定17號公告呢？如果不是你在強(qiáng)調(diào)什么呢？

不過，必須重新理解類似政策了，本公告是這樣說的“本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。”，通過這段話，我們應(yīng)該有這樣的判斷，征收率可能不再是5%、3%、1%、0.5%，可能還有其他了。既然按照這個公式原理計算銷售額，以前也有先例了：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”，咋不早說呢？

需要注意的是，今年出臺了兩次征收率減按政策，一次是湖北之外的小規(guī)模納稅人3%減按1%，還有就是本次二手車3%減按0.5%。在換算銷售額時，分母都直接是（1+優(yōu)惠征收率），而之前的減按政策，公式的分母是（1+3%）。

第一次出現(xiàn)計算公式變化時，我以為是僅此一次的特殊規(guī)定。第二次依然如此，說明這種換算方法是常態(tài)，而非特案。大家一定要跟著政策轉(zhuǎn)變思路。

另外，本次公告專門有一句話“本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額?！闭f明今后再出臺減按政策，計算原理是不會變的。一勞永逸，類似問題不需要反復(fù)出公告了。

（二）納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

（三）一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

學(xué)習(xí)筆記：如果某二手車售價含稅20000，實際應(yīng)交增值稅20000/（1+0.5%）*0.5%=19900.50*0.5%=99.50元。其中19900.50元是“按0.5%征收率征收增值稅的銷售額”

但，按照文件規(guī)定申報表填報：

應(yīng)納稅額19900.5X3%=597.01

減征稅額19900.50X2.5%=497.51

為申報，在申報環(huán)節(jié)虛增一個2.5%交易額。否則，我們可以這樣理解減稅：

20000/（1+3%）=19417.48*3%=582.52

19417.48*2.5%=485.44

582.52-485.44=97.08

而實際減免應(yīng)是99.50元。

再看一下《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）關(guān)于1%征收率的申報規(guī)定：

“增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》免稅項目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)?！?/span>

兩個申報是否有區(qū)別？？？

二、納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

（一）采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

（二）專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。

（三）專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

學(xué)習(xí)筆記：這也是增值稅的一個補(bǔ)丁。對待一個問題，歷經(jīng)數(shù)個文件，說明包括政策制定者在內(nèi)，對新生事物的理解也是逐步加深的，這或許就是營改增一直叫試點的原因，各個領(lǐng)域都需要深耕者。由此看來，增值稅立法尚需時日。前幾天有人問我垃圾處理產(chǎn)生廢物這樣問題，幸虧我沒解釋錯。

具體適用稅率見下表，一目了然：

廢棄物無害化處理企業(yè)的經(jīng)營模式中存在兩種基本模式，一是支付貨款，收購廢棄物，進(jìn)行處理形成產(chǎn)品之后銷售。另一種是接收廢棄物，接收處理費(fèi)，進(jìn)行專業(yè)化處理。

對于出錢收購廢棄物的情形下，一般廢棄物包含有一定價值的成分，一些專業(yè)化處理企業(yè)就專門收購這樣的廢液用于提煉有效成分生產(chǎn)成其他產(chǎn)品進(jìn)行銷售，或者經(jīng)過特殊的工藝處理，還原成原性能的產(chǎn)品進(jìn)行銷售。這種情況下，收購環(huán)節(jié)由廢棄物出售企業(yè)按照貨物適用稅率開具發(fā)票，專業(yè)化處理企業(yè)按照通常的購銷關(guān)系處理。

對于收取處理費(fèi)，接收廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理的情況下，如何進(jìn)行增值稅稅率的適用，一種爭議比較大，各地處理有所不同，比如，有按照工業(yè)性加工處理的，有按照服務(wù)業(yè)加工處理，更有享受綜合資源利用即征即退稅政策的。對于這類情形，并非按照一種方式處理，而是需要根據(jù)是否形成貨物和貨物所有權(quán)的歸屬進(jìn)行不同的處理。

1.沒有形成貨物，回歸自然或者消滅的。這種廢棄物的無害化處理，一般就是屬于出于環(huán)境保護(hù)的目的，可以歸入到“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。廢棄企業(yè)在支付處理費(fèi)時可以向處理企業(yè)索取增值稅發(fā)票，如果是生產(chǎn)的產(chǎn)品是應(yīng)稅產(chǎn)品，可以索取增值稅專用發(fā)票用于抵扣。專業(yè)化處理企業(yè)在收取處理費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)按照6%計稅。

【案例】A企業(yè)是一家污水處理廠，受政府部門委托對居民生活污水進(jìn)行凈化處理、達(dá)標(biāo)排放，處理后未產(chǎn)生貨物。2020年5月，該企業(yè)相應(yīng)的銷售額為100萬元，符合條件的增值稅進(jìn)項稅額5萬元。那么該如何計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額？

解析：如果按照公告發(fā)布前的政策，則適用13%稅率：

銷項稅額=100*13%=13萬元 

應(yīng)納稅額=13-5=8萬元

按照2020年9號公告要求，則適用6%稅率：

銷項稅額=100*6%=6萬元 

應(yīng)納稅額=6-5=1萬元

按照最新政策，企業(yè)可以少繳7萬元的增值稅。

2.處理后形成貨物的，需要根據(jù)雙方的合同協(xié)議和實際操作的物權(quán)歸屬的不同分別進(jìn)行處理。

一是廢棄物產(chǎn)生的企業(yè)委托處理企業(yè)進(jìn)行處理之后，形成的貨物收回，不屬于處理方企業(yè)的，那么，這樣的合同關(guān)系一般屬于委托加工合同，專業(yè)化處理企業(yè)提供的是加工勞務(wù)，收取的處理費(fèi)就是加工費(fèi)，按照“加工勞務(wù)”13%稅率進(jìn)行發(fā)票開具和納稅。

二是專業(yè)化處理企業(yè)接收處理之后，后續(xù)的處理結(jié)果與廢棄物產(chǎn)生企業(yè)無關(guān)，即后續(xù)形成的貨物歸處理企業(yè)所有，并處置。此時，對于廢棄物產(chǎn)生企業(yè)來說，與沒有形成貨物一樣，移送處理企業(yè)之后概不承擔(dān)后果，故同樣按照“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”6％稅率開具發(fā)票。處理企業(yè)對于經(jīng)過專業(yè)化處理之后形成的貨物對外銷售時，按照一般的自產(chǎn)貨物銷售一樣適用對應(yīng)的增值稅稅率，同樣也適用相應(yīng)的減免稅政策。

營改增以前，納稅人對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行處理處置，都屬于增值稅“勞務(wù)”范圍，營改增之后，因“勞務(wù)”與“服務(wù)”概念相近，范圍較難準(zhǔn)確區(qū)分，有部分納稅人不清楚自己該適用哪一檔增值稅稅率，為此，總局在9號公告中區(qū)分不同業(yè)務(wù)模式，對廢棄物處理業(yè)務(wù)適用稅率進(jìn)行了明確。下面我分類詳細(xì)說明一下：

（一）第一種情況

納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，采取填埋、焚燒等方式處理后未產(chǎn)生貨物的，實質(zhì)是提供了一種“服務(wù)”，屬于營改增“現(xiàn)代服務(wù)”稅目中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用6%的增值稅稅率。

【案例】B垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進(jìn)行處理，并收取了處理費(fèi)用。該公司對生活垃圾的處理方式是進(jìn)行填埋，沒有產(chǎn)生能夠繼續(xù)銷售的貨物，那么他提供的就是一種“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用6%的增值稅稅率。

【案例】C污水處理廠，受一家制藥廠委托，對制藥廠產(chǎn)生的廢水進(jìn)行凈化處理，并收取了處理費(fèi)用。凈化后的廢水測試達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)后直接排入河流，沒有產(chǎn)生能夠繼續(xù)銷售的貨物。那么，污水處理廠提供的也是一種“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

【案例】D公司受托對農(nóng)場動物糞便進(jìn)行處理，糞便加工成的肥料歸屬于農(nóng)場。那么，B公司屬于提供加工勞務(wù)，收取的處理費(fèi)適用13%的稅率。

該種情況與之前相比，適用稅率和計算暫時都沒有變化。

（二）第二種情況

納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》對“加工”的定義，受托方應(yīng)屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。

《增值稅暫行條例》中所稱的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。例如，建筑公司引入專業(yè)的建筑垃圾回收利用公司，將產(chǎn)生的建筑垃圾加工成再生磚，再生磚歸屬于建筑公司，建筑垃圾回收利用公司提供的就屬于“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。

【案例】E農(nóng)場委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對其每天產(chǎn)生的動物糞便進(jìn)行收集、處理，加工成的肥料歸屬于農(nóng)場，那么，專業(yè)機(jī)構(gòu)也屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

（三）第三種情況

納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，處理后雖然產(chǎn)生貨物，但貨物歸屬于受托方，這種情況并不符合《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中“加工”的定義，受托方實質(zhì)上還是提供了“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用6%的增值稅稅率。另外，受托方如果將產(chǎn)生的貨物用于銷售，則按照銷售貨物，適用貨物的增值稅稅率。

【案例】G公司是一家垃圾處理公司，受政府部門委托對居民生活垃圾進(jìn)行處理，并進(jìn)行焚燒發(fā)電，再將電力銷售給電網(wǎng)公司。2020年5月，該公司對生活垃圾進(jìn)行處理收取的服務(wù)費(fèi)50萬元，電力銷售額100萬元，暫不考慮進(jìn)項稅額，則該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額是多少？

解析　

此業(yè)務(wù)可分兩步處理：

 垃圾處理業(yè)務(wù)是一種專業(yè)技術(shù)服務(wù)，適用6%的稅率：應(yīng)納稅額=50*6%=3萬元 。

銷售電力適用13%的稅率：應(yīng)納稅額=100*13%=13萬元 。

則該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額為16萬元。

而按照之前都應(yīng)按照13%的稅率進(jìn)行計算：

應(yīng)納稅額=（50+100）*13%=19.5萬元

按照最新政策，企業(yè)依然可以少繳增值稅3.5萬元！

需要特別說明的是，9號公告對廢棄物處理的適用稅率進(jìn)行明確后，原來適用資源綜合利用即征即退政策的納稅人比較關(guān)心的是，被劃為“服務(wù)”的廢棄物處理業(yè)務(wù)是否還能夠享受資源綜合利用政策。這里我給大家吃一顆定心丸，資源綜合利用政策初衷是為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，凡是符合資源綜合利用政策條件的，即使被劃分為“服務(wù)”，也仍然可以享受增值稅即征即退政策。但是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知 》（財稅〔2015〕78號 ）是不是應(yīng)該就此修改呢？讓我們拭目以待。

【總結(jié)】這次政策的調(diào)整，對符合資源綜合利用增值稅即征即退政策的企業(yè)有沒有影響呢？我們還拿案例一的A企業(yè)來舉例，假如該企業(yè)符合增值稅即征即退政策享受條件并在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了相關(guān)備案，它的計算會發(fā)生怎樣的變化呢：

A企業(yè)如果按照公告發(fā)布前的政策適用13%稅率，應(yīng)納稅額為8萬元，享受即征即退稅額=應(yīng)納稅額*70%=5.6萬元，最終企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額為2.4萬元。

而按照2020年9號公告要求適用6%稅率，應(yīng)納稅額為1萬元，享受即征即退稅額=應(yīng)納稅額*70%=0.7萬元，最終企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額為0.3萬元。

綜上，政策調(diào)整后，雖然企業(yè)即征即退的稅額會變少，但這是因為應(yīng)納稅額變少了，所以最終企業(yè)負(fù)擔(dān)還是有所減輕！

三、拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

拍賣行應(yīng)將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方身份證明、價款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個人所得稅相關(guān)資料。

文物藝術(shù)品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

學(xué)習(xí)筆記：點擊拍賣文物藝術(shù)品增值稅政策解讀示例

四、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號）第五條規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

學(xué)習(xí)筆記：舉例說明：A公司購買B公司原始股權(quán)的成本價為20元/股，后B公司上市，首次公開發(fā)行價為10元/股。A公司將其持有的B公司限售股解禁后賣出，賣出價為30元/股。如果按照53號公告的規(guī)定，買入價應(yīng)為B公司首次公開發(fā)行價，即10元/股，A公司應(yīng)按照30-10的價差20元/股來計算繳納增值稅；9號公告出臺后，可以按照A公司的實際購入成本20元/股為買入價，以30-20的價差10元/股來計算繳納增值稅。

五、一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

學(xué)習(xí)筆記：第一，在某項增值稅減免稅政策出臺以后，增值稅一般納稅人可以在這項政策的執(zhí)行期限內(nèi)，自主選擇開始享受這項減免稅政策的時間。需要注意的是，具體操作上，是按照完整的納稅申報期來選擇，也就是說，按季納稅的納稅人，可以自某季度開始起選擇享受減免稅，按月納稅的，可以自某月度開始起選擇享受減免稅。

第二，在一般納稅人實際享受了增值稅減免稅政策后，再選擇放棄這一減免稅權(quán)的，應(yīng)以書面形式提交放棄減免稅權(quán)的聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

舉例說明：某酒店實行按月納稅，按照規(guī)定，自2020年1月1日起，其提供住宿服務(wù)可以享受生活服務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策。該納稅人可以在1月份就當(dāng)月所有住宿服務(wù)繳納增值稅，向客戶相應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，并自2月1日起開始享受免稅。在享受了免稅后，納稅人可以放棄免稅，比如，該納稅人可以在4月份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交放棄免稅聲明，并自2020年5月1日起，就其住宿服務(wù)按照現(xiàn)行征稅規(guī)定計算繳納增值稅。

六、一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細(xì)表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。

八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行；第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。

特此公告。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》的解讀

針對近期基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映較多的增值稅征管問題，結(jié)合新出臺的二手車經(jīng)銷企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局制發(fā)該公告，對相關(guān)問題予以規(guī)范和明確。具體包括：

一、關(guān)于二手車經(jīng)銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關(guān)問題

（一）銷售額計算

為提高新出臺二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

同時，為規(guī)范征管，本公告發(fā)布后新出臺的增值稅征收率變動政策，均比照上述公式原理計算銷售額。

（二）發(fā)票開具

按照《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部令2005年第2號公布）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時，應(yīng)當(dāng)向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護(hù)購買方納稅人的進(jìn)項抵扣權(quán)益，公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，如果購買方為消費(fèi)者個人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

（三）納稅申報

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

二、關(guān)于廢棄物專業(yè)化處理適用稅率問題

納稅人受托運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，公告區(qū)分不同情況，明確了適用的增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率；2.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率；3.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率，受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

三、關(guān)于拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品發(fā)票開具問題

為解決文物藝術(shù)品拍賣中發(fā)票開具的特殊問題，公告明確，拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。公告同時明確了文物藝術(shù)品的范圍，具體包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

四、關(guān)于限售股買入價的確定

按照增值稅對股權(quán)投資不征稅、股票（金融商品）轉(zhuǎn)讓增值部分征稅的稅制安排，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號，以下稱53號公告）按照限售股的形成原因，明確了限售股買入價的確定原則。按照有利于納稅人原則，針對53號公告規(guī)定的買入價低于納稅人取得限售股實際成本的特殊情形，公告進(jìn)一步明確，按照53號公告確定的買入價低于該單位取得限售股實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

舉例說明：A公司投資B公司股權(quán)初始投資成本為20元/股，后續(xù)B公司首次公開發(fā)行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后賣出價為40元/股。如果上市發(fā)行價為30元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價減發(fā)行價的余額10元/股（=40-30）計算繳納增值稅；如果上市發(fā)行價為10元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價減實際成本價的余額20元/股（=40-20）計算繳納增值稅。

五、關(guān)于納稅人實際享受增值稅減免稅政策起始時間的選擇問題

為進(jìn)一步明晰納稅人權(quán)利和義務(wù)，公告明確，在某項增值稅減免稅政策出臺后，一般納稅人可以在該項政策執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇開始享受這項減免稅政策的時間。在一般納稅人實際享受某項服務(wù)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)相關(guān)減免增值稅政策后，選擇放棄其減免稅權(quán)的，與銷售貨物放棄減免稅權(quán)一樣，均應(yīng)以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需要特別提醒注意的是，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

舉例說明：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。某一般納稅人提供住宿服務(wù)（屬于生活服務(wù)），可以選擇就2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起，就其提供住宿服務(wù)取得的收入按照免稅申報，不得開具增值稅專用發(fā)票。此后，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，并自提交聲明的次月起，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

六、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人問題

為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)，國家針對小規(guī)模納稅人出臺了增值稅減免政策?？紤]到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2020年底前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受增值稅小規(guī)模納稅人相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。為使符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠，公告明確，此條款自公告發(fā)布之日起施行。

七、關(guān)于《增值稅減免稅申報明細(xì)表》中“免稅額”等兩欄不需填寫問題

為減輕納稅人申報負(fù)擔(dān)，自公告發(fā)布之日起，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細(xì)表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。