一、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別

什么是工資薪金？

工資薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。

什么是勞務(wù)報(bào)酬？

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金的區(qū)別是什么？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 

二、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的不同計(jì)算方式

（一）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

（二）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

三、臨時(shí)工薪酬性質(zhì)的界定

具體而言，關(guān)鍵在于判斷其與用工單位之間是否存在雇傭關(guān)系，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考量：

1.合同關(guān)系：是否簽訂了書面的勞動(dòng)合同或勞務(wù)合同。如果合同明確約定了雙方的權(quán)利義務(wù)、工資支付方式及期限等，這將作為判斷雇傭關(guān)系的重要依據(jù)。

2.支付周期：工資的支付是否具有固定性和周期性。如果臨時(shí)工的工資是按月、按周或按日定期支付，且金額相對(duì)穩(wěn)定，那么更可能被視為工資薪金所得。

3.工作內(nèi)容與地點(diǎn)：臨時(shí)工的工作內(nèi)容是否屬于用工單位的業(yè)務(wù)范圍，且是否在用工單位指定的地點(diǎn)進(jìn)行。這也是判斷是否存在雇傭關(guān)系的重要因素。

4.管理與控制：用工單位是否對(duì)臨時(shí)工的工作過程進(jìn)行管理和控制。如果臨時(shí)工需要遵守用工單位的規(guī)章制度，接受其工作安排和考核，那么這種關(guān)系更接近于雇傭關(guān)系。

稅務(wù)處理原則：

1.如果臨時(shí)工與單位簽訂了勞動(dòng)合同，按月發(fā)放工資，那么他們就被視為正式員工，存在雇傭關(guān)系。其收入應(yīng)按“工資薪金所得”申報(bào)納稅，適用稅率為3%-45%，并享受相應(yīng)的社保待遇。

2.如果雙方簽訂的是勞務(wù)合同，或者沒有明確的雇傭關(guān)系，那么這些收入就應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)納稅，適用稅率為20%-40%。此時(shí)，企業(yè)無需為臨時(shí)工繳納社保，但應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅。

四、相關(guān)問答

1、臨時(shí)工工資是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金？

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報(bào)納稅，若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅。 

2、支付給實(shí)習(xí)生支出是按“工資薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”來預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？

學(xué)生實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)工資應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并非“工資薪金”，是屬于特殊的可以按照每月5000元減除費(fèi)用申報(bào)的“勞務(wù)報(bào)酬”。

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）× 預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

3、勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營所得的區(qū)別是什么？

個(gè)人所得稅經(jīng)營所得，一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得嗎？

是的，勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，稱為綜合所得。

5、勞務(wù)報(bào)酬如何繳納個(gè)人所得稅？

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額； 

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”

自然人納稅人取得綜合所得，個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6、支付勞務(wù)費(fèi)需要發(fā)票嗎？

根據(jù)《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

結(jié)合起來，在進(jìn)行所得稅前扣除時(shí)，需要真實(shí)合法的成本費(fèi)用憑證。所以，個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，如果沒有取得發(fā)票，屬于沒有取得符合規(guī)定的票據(jù)，不得在稅前扣除。因此為了保護(hù)企業(yè)的利益，在支付勞務(wù)費(fèi)需要取得發(fā)票，而自然人本身開不了發(fā)票，就需要個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

如果是不超過500元的小額支出，不達(dá)增值稅起征點(diǎn)，不需要繳增值稅，可以不需要發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的規(guī)定，公司可以用收款憑證稅前扣除。 

7、支付勞務(wù)費(fèi)需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》(主席令第48號(hào))第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)，《稅收征收管理法》(主席令第49號(hào))第四條：扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。

因此，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬，需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。

8、在代開發(fā)票時(shí)已經(jīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅了，怎么處理？

一些企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票入賬報(bào)銷，不再進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。這樣做到底合不合理？

稅務(wù)機(jī)關(guān)在為臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開票金額的一定比例(有1.5%、1%等)，征收個(gè)人所得稅核定稅款。在這種情況下，自然人為企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，按稅局相關(guān)文件中規(guī)定的個(gè)稅代征率繳納了個(gè)稅后，開具了發(fā)票，個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)就可以用發(fā)票入賬，不用代扣代繳個(gè)稅。

但是這些地方文件不具有通用性，且各地對(duì)于“臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營”的范圍界定不清晰，如果認(rèn)定個(gè)人提供的勞務(wù)不屬于“生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的所得”，稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的個(gè)人所得稅，只作為個(gè)人所得稅的預(yù)繳稅款，不免除企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

如果個(gè)人在代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)全額征收了個(gè)稅，那么企業(yè)一定不需要代扣代繳個(gè)稅。如果個(gè)人在代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收個(gè)稅，那么企業(yè)不僅需要取得發(fā)票還需要代扣代繳個(gè)稅。

對(duì)于個(gè)人勞務(wù)的稅務(wù)和發(fā)票處理方面確實(shí)是一個(gè)極難分辨的事項(xiàng)，而且多是以地方制度的形式來規(guī)范的，所以我們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)需要對(duì)各種稅收法規(guī)更加的了解，并及時(shí)、適當(dāng)?shù)刈稍儺?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

9、我公司承接一園林綠化業(yè)務(wù)：施工過程中付給農(nóng)民工的勞務(wù)費(fèi)怎樣支付合規(guī)？（沒有票據(jù)）企業(yè)是否有代扣農(nóng)民工個(gè)人所得稅的義務(wù)？企業(yè)可否將勞務(wù)費(fèi)付給包工頭？是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果企業(yè)按收入利潤率核定征收企業(yè)所得稅，是否不用取得發(fā)票，白條直接列支成本、費(fèi)用？ 

1.《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。如是農(nóng)民工為企業(yè)雇用工，則支付個(gè)人所得時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。如果農(nóng)民工為承包商所雇用工人，則承包商在支付個(gè)人所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： 

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的； 

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； 

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。 

3.《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 

第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 

第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的； 

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的。 

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)可以采取核定征收的企業(yè)，應(yīng)該是有上述行為之一，可以不設(shè)置賬簿、未設(shè)置賬簿、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。難以查賬不能證明可以不取得發(fā)票，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定應(yīng)取得發(fā)票，否則會(huì)有處罰風(fēng)險(xiǎn)。

10、我為一家公司提供了一項(xiàng)技術(shù)設(shè)計(jì)勞務(wù)，該公司給我發(fā)了20000元的勞務(wù)費(fèi)，但該公司財(cái)務(wù)說還要扣繳個(gè)人所得稅,請(qǐng)問是這樣嗎？具體怎樣操作？

首先，公司在支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候應(yīng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；其次，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得，應(yīng)在年度終了后進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。也就是說，預(yù)扣的稅款不一定等于最終年度應(yīng)納的稅款，到了年度匯算清繳的時(shí)候，還存在多退少補(bǔ)的情況。

取得的勞務(wù)費(fèi)在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的時(shí)候，先減除一定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。具體為：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。本次取得了20000元的勞務(wù)費(fèi)用，減除費(fèi)用為收入的20%，即4000元，那么本次勞務(wù)費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額為16000元，按照對(duì)應(yīng)的20%個(gè)人所得稅預(yù)扣率，本次勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅為16000×20%=3200元。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。舉兩個(gè)例子：

例一：假設(shè)2023年只取得這一筆勞務(wù)報(bào)酬20000元，未取得其他所得，沒有專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，那么按照規(guī)定計(jì)算的2023年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)-60000=-44000元，括號(hào)里的20%是稅法規(guī)定可以在稅前扣除的費(fèi)用。由于應(yīng)納稅所得額小于0，也就意味著雖然取得收入時(shí)預(yù)繳了稅，但是綜合全年看2023年度不需要繳納個(gè)人所得稅，匯算清繳后應(yīng)該退還已預(yù)繳的個(gè)人所得稅3200元。

例二：假設(shè)2023年取得一筆勞務(wù)報(bào)酬20000元，預(yù)繳了個(gè)人所得稅3200元。此外，全年取得工資薪金120000元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅540元，每月按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等專項(xiàng)扣除合計(jì)1500元，每月報(bào)送子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元，那么，2023年個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額=[120000+20000×(1-20%)]-60000-(1500+1000+1000)×12=34000，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為3%，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為34000×3%=1020元。由于在年度中間已預(yù)繳了3200+540=3740元的稅款，因此通過匯算清繳應(yīng)該退還個(gè)人所得稅2720元。

11、我是一名技術(shù)人員，現(xiàn)在一單位任職，還同時(shí)在外部一單位從事兼職（未簽訂勞動(dòng)合同）。我兼職取得收入是否要按勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)個(gè)人所得稅？

答：《勞動(dòng)法》第六十九條第二款規(guī)定，從事非全日制用工的勞動(dòng)者可以與一個(gè)或者一個(gè)以上用人單位訂立勞動(dòng)合同。

《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)2005〕12號(hào)）第一條規(guī)定，用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。 

（一）用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格； 

（二）用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)； 

（三）勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。 

第二條規(guī)定，用人單位未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，認(rèn)定雙方存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)可參照下列憑證：

（一）工資支付憑證或記錄（職工工資發(fā)放花名冊(cè)）、繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄； 

（二）用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件； 

（三）勞動(dòng)者填寫的用人單位招工、招聘“登記表”“報(bào)名表”等招用記錄； 

（四）考勤記錄； 

（五）其他勞動(dòng)者的證言等。 

其中，（一）、（三）、（四）項(xiàng)的有關(guān)憑證由用人單位負(fù)舉證責(zé)任。

第三條規(guī)定，用人單位招用勞動(dòng)者符合第一條規(guī)定的情形的，用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者補(bǔ)簽勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同期限由雙方協(xié)商確定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

根據(jù)上述規(guī)定，兼職所得屬于“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)看個(gè)人是否與相關(guān)單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系，提供的勞務(wù)是否具有獨(dú)立性。如果個(gè)人同時(shí)受雇于兩個(gè)公司并分別在兩個(gè)公司任職，構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，那么該個(gè)人從這兩個(gè)公司獲得的勞動(dòng)報(bào)酬即為“工資薪金”所得。如果該個(gè)人與公司不存在雇傭（勞動(dòng)）關(guān)系，僅是提供獨(dú)立的勞務(wù)，構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，該個(gè)人從該公司所獲得的報(bào)酬即為"勞務(wù)報(bào)酬”所得。對(duì)于個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，從2019年1月1日起，預(yù)扣預(yù)繳稅款后，應(yīng)當(dāng)在年度終了后與工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得合并計(jì)稅，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

12、企業(yè)請(qǐng)老師分別在不同月份來講課，但報(bào)酬在同一個(gè)月支付的，申報(bào)個(gè)稅時(shí)是否屬于“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，合并在一起申報(bào)？

答：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。企業(yè)請(qǐng)老師分別在不同月份來講課，但報(bào)酬在同一個(gè)月支付的，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

13、自然人去稅務(wù)局代開發(fā)票，開票時(shí)是否稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)代征個(gè)人所得稅？

答：因?yàn)橹Ц秵挝皇莻€(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人，所以自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得申請(qǐng)代開發(fā)票的時(shí)，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)稅務(wù)局不征收個(gè)人所得稅。代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位）會(huì)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。 

14、支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬不超過800元的，是不是不需要申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅？

答：不是，公司作為勞務(wù)報(bào)酬的支付方，應(yīng)履行扣繳的義務(wù)。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入未超過800元的，由于計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳時(shí)“勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報(bào)。 【20240909】