近一段時(shí)間，馬拉松賽事相當(dāng)火爆，參與馬拉松賽事的相關(guān)主體，還有一些“稅事”需要合規(guī)處理。

主辦和運(yùn)營單位

通常來說，重大馬拉松賽事會由主辦單位和運(yùn)營單位等單位負(fù)責(zé)相關(guān)事宜，并取得賽事報(bào)名費(fèi)等相應(yīng)收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生文化體育服務(wù)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。其中，體育服務(wù)，指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)上述規(guī)定，馬拉松賽事運(yùn)營單位如果是增值稅一般納稅人，可以根據(jù)企業(yè)自身成本結(jié)構(gòu)實(shí)際情況，對提供組織舉辦體育比賽服務(wù)（含收取的賽事報(bào)名費(fèi)），選擇適用一般計(jì)稅或是簡易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。

此外，實(shí)務(wù)中，多地還以馬拉松比賽為契機(jī)，結(jié)合賽事特點(diǎn)，推出了各類促消費(fèi)活動(dòng)，帶來的經(jīng)濟(jì)效益也有目共睹。在此過程中，一些地方政府會給予馬拉松運(yùn)營單位政府補(bǔ)助。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）的規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

也就是說，如果政府部門撥付給馬拉松運(yùn)營單位的政府補(bǔ)助，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接掛鉤，不需要繳納增值稅；如果政府部門是按照報(bào)名人數(shù)一定標(biāo)準(zhǔn)，向馬拉松運(yùn)營單位撥付相應(yīng)數(shù)額的政府補(bǔ)助，則該政府補(bǔ)助與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤，需要按照提供文化體育服務(wù)繳納增值稅。值得一提的是，如果運(yùn)營單位提供文化體育服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法，那么，相應(yīng)取得的政府補(bǔ)助，需要繳納增值稅的也應(yīng)按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

贊助冠名商

馬拉松賽事的回暖，也帶動(dòng)了體育用品、食品飲料、可穿戴設(shè)備等上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，吸引了大批企業(yè)冠名、贊助馬拉松賽事。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十四條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)一刀切地認(rèn)為，贊助支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，這其實(shí)是對稅收政策的誤解。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入一定比例的部分，可以稅前扣除；超過部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

贊助支出能否稅前扣除，須結(jié)合其是否具有廣告性質(zhì)、是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)來衡量。如果贊助支出具有廣告性質(zhì)，視情況可列為廣告或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，則可以按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除；如果贊助支出不具有廣告性質(zhì)，或與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，則不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，馬拉松賽事贊助商、冠名企業(yè)等發(fā)生的贊助、廣告、業(yè)務(wù)宣傳支出，通常屬于有廣告性質(zhì)且與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的支出，應(yīng)可以計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入一定比例的相應(yīng)部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

獲獎(jiǎng)運(yùn)動(dòng)員

通常來說，馬拉松比賽會設(shè)有名次獎(jiǎng)、破賽會紀(jì)錄獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)。對達(dá)到成績要求或獲得相應(yīng)名次的運(yùn)動(dòng)員，主辦方會發(fā)放相應(yīng)的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)勵(lì)。

根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕293號）的規(guī)定，個(gè)人因在各行各業(yè)作出突出貢獻(xiàn)而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由支付單位扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，運(yùn)動(dòng)員取得馬拉松賽事獎(jiǎng)金，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由獎(jiǎng)勵(lì)單位按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。（來源：中國稅務(wù)報(bào)，作者：陳麗 洪志強(qiáng)）