問(wèn):先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,是否可以適用加計(jì)抵減政策?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào),以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告)第五條明確,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算:不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。
問(wèn):集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,是否可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕17號(hào))第五條規(guī)定,集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
集成電路企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算:不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。
問(wèn):按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額?
答:不可以。只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。
問(wèn):企業(yè)A已經(jīng)開(kāi)始享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策,后期又被工信部門(mén)列入工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單,是否可以選擇停止享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策,而申請(qǐng)享受工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策?工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策加計(jì)15%,如企業(yè)A前期已按先進(jìn)制造業(yè)的5%計(jì)提加計(jì)抵減額,能否對(duì)差額部分進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提?
答:納稅人同時(shí)符合三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的,可以擇優(yōu)選擇適用,但在同一期間不得疊加適用。企業(yè)A先適用先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策,后期可選擇停止享受該政策,改為選擇工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策,前期未計(jì)提的差額部分可以一次性補(bǔ)充計(jì)提。
問(wèn):企業(yè)A已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理?形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)?
答:43號(hào)公告等文件規(guī)定,“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額”。納稅人在申報(bào)時(shí),應(yīng)將調(diào)減的加計(jì)抵減額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”中。按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后,形成的可抵減額負(fù)數(shù),應(yīng)填寫(xiě)在第4列“本期可抵減額”中,通過(guò)表中公式運(yùn)算,可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。
問(wèn):納稅人享受集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策,是否要向稅務(wù)部門(mén)提交聲明?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))規(guī)定,符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
不同于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策,三項(xiàng)加計(jì)抵減政策均采取清單管理,清單由工信部門(mén)牽頭制定。清單內(nèi)的納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),系統(tǒng)會(huì)彈出相關(guān)提示,引導(dǎo)納稅人申報(bào)享受對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減政策,納稅人無(wú)須再提交相關(guān)聲明。
問(wèn):我已經(jīng)了解了制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減的相關(guān)政策,但是我企業(yè)同時(shí)還享受其他稅收優(yōu)惠政策,是否可以疊加享受呢?
答:三種增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策疊加享受的情形:
情形一:不同加計(jì)抵減政策加計(jì)抵減的比例不一樣,企業(yè)如果同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策,可不可以疊加享受呢?
答:如果企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的,可以擇優(yōu)選擇適用,但在同一期間不得疊加適用。
情形二:企業(yè)適用加計(jì)抵減政策的同時(shí)還符合即征即退政策條件,能否同時(shí)享受加計(jì)抵減政策和即征即退政策?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕17號(hào))及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕25號(hào))等文件(以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告等文件)僅明確不能疊加適用多項(xiàng)加計(jì)抵減政策,可以同時(shí)享受加計(jì)抵減政策和即征即退政策。
情形三:企業(yè)是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),又是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè),能否同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策?
答:43號(hào)公告等文件僅明確不能疊加適用多項(xiàng)加計(jì)抵減政策。農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策不屬于加計(jì)抵減政策,可以同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策。(來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局、上海稅務(wù)局)
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