問：“反向開票”后，出售者辦理匯算清繳時如何計算個人所得稅?

發(fā)布時間：2024年8月2日

答：按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，自然人報廢產(chǎn)品出售者取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，乘以經(jīng)營所得的適用稅率，計算應納稅額，并在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理匯算清繳，預繳稅款多退少補。為進一步落實國務院常務會議支持大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新工作要求，促進資源回收行業(yè)實施“反向開票”新業(yè)務模式，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型實際，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的出售者，在向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，無法獲取完整、準確成本費用資料，不能正確計算年應納稅所得額的，主管稅務機關可以在一定時間內(nèi)采用核定應稅所得率方式征收，參照《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應稅所得率，從低確定(5%)。自然人報廢產(chǎn)品出售者，也應積極適應經(jīng)營轉(zhuǎn)型，逐步規(guī)范經(jīng)營行為，完善成本費用核算。對于從事虛假“反向開票”業(yè)務的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將從嚴處理。

例如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，由于該自然人出售者未能獲取完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額，主管稅務機關對其參照商業(yè)5%的應稅所得率進行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營所得應納稅所得額=30×5%=1.5萬元，適用經(jīng)營所得5%的稅率，全年應納稅額=1.5×5%=0.075萬元;由于其在預繳環(huán)節(jié)已繳納1500元稅款，因此可申請退稅750元。

再如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅6000元。由于歷史習慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，主管稅務機關對其參照商業(yè)5%的應稅所得率進行核定征收。則該納稅人全年經(jīng)營所得應納稅所得額=120×5%=6萬元，適用經(jīng)營所得10%的稅率，全年應納稅額為6×10%-0.15=0.45萬元;由于其在預繳環(huán)節(jié)已繳納6000元稅款，因此可申請退稅1500元。

又如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅2.45萬元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，主管稅務機關對其參照商業(yè)5%的應稅所得率進行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營所得應納稅所得額=490×5%=24.5萬元，適用經(jīng)營所得20%的稅率，全年應納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬元;由于其在預繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬元稅款，因此需要補稅1.4萬元。

問：自然人銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品如何繳納個人所得稅?

發(fā)布時間：2024-08-02

答：按照個人所得稅法及相關規(guī)定，報廢產(chǎn)品出售者銷售自用的報廢產(chǎn)品，應當按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，按適用稅率計算繳納個人所得稅。若報廢產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓收入低于財產(chǎn)原值，由于沒有所得，無需繳納個人所得稅。

問：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當保存哪些資料?

答：5號公告明確，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。

問：根據(jù)政策規(guī)定，資源回收企業(yè)對“反向開票”業(yè)務負有哪些責任?

答：5號公告明確，資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開票”業(yè)務時提交的相關資料以及資源回收業(yè)務的真實性負責，依法履行納稅義務。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務虛假的，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。

問：我公司是一家資源回收企業(yè)，已申請適用“反向開票”政策。請問在實行“反向開票”過程中，應留存?zhèn)洳槟男┳C明材料，必須包括視頻、照片等影像資料嗎?

答：根據(jù)5號公告第十七條規(guī)定，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。因此，你公司在實行“反向開票”過程中，應留存?zhèn)洳樯鲜鲎C明材料。如你公司現(xiàn)行管理機制已涵蓋視頻、照片等影像資料，可自行作為補充資料留存，但不做強制要求。

問：我是一個尚未辦理經(jīng)營主體登記的自然人，在連續(xù)12個月內(nèi)銷售報廢產(chǎn)品“反向開票”累計銷售額為200萬元。我發(fā)現(xiàn)之前有一筆報廢產(chǎn)品銷售業(yè)務，已經(jīng)由資源回收企業(yè)向我“反向開票”，但近日這筆業(yè)務發(fā)生了銷貨退回，對應金額為50萬元，請問資源回收企業(yè)是否可以對這筆業(yè)務做紅沖處理?在紅沖后，我名下200萬元的“反向開票”金額記錄是否也可以相應調(diào)減?

答：可以。根據(jù)5號公告第十條規(guī)定，資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。因此，資源回收企業(yè)向您“反向開票”后發(fā)生銷貨退回的，可以由對應的資源回收企業(yè)開具紅字發(fā)票。開具紅字發(fā)票后，按照稅務信息系統(tǒng)的設置規(guī)則，系統(tǒng)內(nèi)您連續(xù)12個月“反向開票”累計金額將作相應調(diào)減，并在此基礎上繼續(xù)累加計算，您可在未達限額前繼續(xù)適用“反向開票”政策。

問：我公司是一家資源回收企業(yè)，已取得“反向開票”資格。請問我公司為出售者代辦附加稅費能否適用現(xiàn)行減免稅政策?

答：可以。根據(jù)5號公告第十三條規(guī)定，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。因此，你公司為出售者代辦附加稅費，可適用現(xiàn)行減免稅政策。

問：我公司是一家資源回收企業(yè)，已取得“反向開票”資格。請問我公司與出售者雙方簽訂的買賣廢鋼鐵、廢家電等報廢產(chǎn)品買賣合同，是否需要繳納印花稅?答：不需要。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，印花稅應稅買賣合同是指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同);根據(jù)5號公告第一條規(guī)定，出售者是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月(指自然月)“反向開票”累計銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的自然人。因此，你公司與出售者簽訂的買賣合同不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅。