問：當年新成立的分支機構需要就地繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條的規(guī)定：……（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

問：總機構上年度認定為小型微利企業(yè)的，分支機構需要就地繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條的規(guī)定：總機構上年度認定為小型微利企業(yè)的其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

因此，總機構上年度認定為小型微利企業(yè)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

問：總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)，在匯算清繳時應如何計算應繳納的企業(yè)所得稅？

答：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的：先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額； 

然后按《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額； 

再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額； 

最后按國家稅務總局公告2012年第57號文件第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

問：跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其總分機構應當如何計算繳納企業(yè)所得稅？

答：總機構按以下公式計算分攤稅款：總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％；

分支機構按以下公式計算分攤稅款：所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％；

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例；

總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。分支機構分攤比例具體計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30。

問：當年撤銷的二級分支機構，如何處理？

答：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條和第二十條的規(guī)定：

分支機構注銷稅務登記后15日內(nèi)。

總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

問： 分支機構是小規(guī)模納稅人，可以享受免稅政策嗎?

答：只要是獨立核算的增值稅納稅主體是符合條件的小規(guī)模納稅人，就能享受增值稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

問：已經(jīng)認定為一般納稅人的分支機構，是否可以享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠？

答：只要符合增值稅留抵退稅的條件，即可申請增值稅增量留抵退稅。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》 （財政部 稅務總局海關總署公告2019年第39號）、《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）、《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第21號）

問：獨立核算的分支機構，能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

答：不能。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得”。

問：總公司設立在上海，分支機構設立在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)，分支機構是否能夠單獨享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：可以享受。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條規(guī)定，總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的分支機構（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構的主營業(yè)務收入是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。

問：設立在上海，分支機構設立在海南自由貿(mào)易港，分支機構是否能夠單獨享受海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：可以享受。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020）31號）規(guī)定，對總機構設在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機構的所得，適用15%稅率。

問：分支機構登記為一般納稅人，是否可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：企業(yè)所得稅實行法人稅制，由總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額，以法人機構為整體判斷是否屬于小型微利企業(yè)。企業(yè)所屬各個不具有法人資格的分支機構，登記為增值稅一般納稅人的，應當根據(jù)總機構是否屬于小型微利企業(yè)來申報享受減免優(yōu)惠。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

問：建筑分公司獨立核算是否可以獨立繳納企業(yè)所得稅？

答：獨立核算與非獨立核算方式均為會計概念，采取哪一類會計核算方式應由納稅人執(zhí)行根據(jù)實際情況確定，稅務機關對此沒有要求。對于?建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部，?其經(jīng)營收入、?職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，?由二級分支機構按照規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。?而對于總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，?應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，?并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。?

《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，除視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構外，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款。如果分支機構符合國家稅務總局公告2012年第57號第二十四條規(guī)定，視同獨立納稅人就地預繳企業(yè)所得稅。如果分支機構不屬于上述視同獨立納稅人情形，則需要按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，建筑公司下設的二級分支機構是否獨立核算，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納，一般情況下分支機構應匯總納稅，只有無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

注意：即便分支機構視同獨立企業(yè)所得稅納稅人，在確定分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，仍然是總分支機構“匯總”確認是否符合小型微利企業(yè)條件，進而確認是否可以享受“六稅兩費”和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。當然，如果分支機構是小規(guī)模納稅人的，可以享受六稅“兩費”優(yōu)惠。（來源上海稅務等媒體）