1問：我公司現(xiàn)有一次臨時性業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票，但是營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍沒有該范圍，在不變更營業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎？

答：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當據(jù)實開具發(fā)票。

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2問：超經(jīng)營范圍開票出現(xiàn)異常怎么辦？

一、開票異常！無法在開票系統(tǒng)開具相應(yīng)稅率的發(fā)票！

如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)要自行開具發(fā)票，但是開票系統(tǒng)沒有這個業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率，會計人員無法在開票系統(tǒng)開具相應(yīng)稅率的發(fā)票。比如：某小規(guī)模納稅人經(jīng)營范圍為銷售服裝，但是取得了不動產(chǎn)租賃服務(wù)的收入，前者適用3%征收率，后者適用5%征收率。在開票系統(tǒng)里找不到5%的征收率，沒法開票。

二、申報異常！開出發(fā)票后申報出現(xiàn)異常！

稅總發(fā)[2017]124號文件中說明了，增值稅納稅申報比對內(nèi)容包括表表比對、票表比對和表稅比對。所以如果開具了與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)相差比較大的發(fā)票，可能會出現(xiàn)申報異常的提示。

三、不改營業(yè)執(zhí)照不核定！

各地政策不一樣，有的地區(qū)要求必須變更經(jīng)營范圍，才能核定稅種和品名，那就變更一下。有的地區(qū)，企業(yè)偶然發(fā)生超經(jīng)營的業(yè)務(wù)，開票和申報時都沒有障礙，可以自行開具發(fā)票。這個企業(yè)根據(jù)各地的政策來。

最后，對于超經(jīng)營范圍開票的具體操作，我們給出2點建議：

1、臨時性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢具體流程和情況后，如果沒有特殊規(guī)定，自行增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票后申報納稅。

2、經(jīng)常性業(yè)務(wù)，建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，在電子稅務(wù)局中增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票后申報納稅。

3問：超經(jīng)營范圍開票風(fēng)險大？

一：虛開發(fā)票

虛開發(fā)票是指不如實開具發(fā)票的一種舞弊行為，納稅單位和個人為了達到偷稅的目的或者購貨單位為了某種需要在商品交易過程中開具發(fā)票時，在商品名稱、商品數(shù)量、商品單價以及金額上采取弄虛作假的手法，甚至利用比較熟悉的關(guān)系，虛構(gòu)交易事項虛開發(fā)票。比如說：

1、無中生有

沒有真實交易發(fā)生，卻開具發(fā)票，這是虛開。

2、虛開品名

實務(wù)中用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱（例如：購買鋼材開具的黃金發(fā)票），這是虛開。

3、虛假數(shù)量

銷售一噸鋼材，開具的發(fā)票是2噸鋼材，這是虛開。

4、虛假關(guān)系

貨物賣給了甲公司，發(fā)票開具給乙公司，這是虛開。

5、進銷項品名嚴重背離

如申報的增值稅進項稅額抵扣憑證貨物名稱為大米面粉小麥等農(nóng)產(chǎn)品，而公發(fā)票的貨物名稱則是電子產(chǎn)品、這是虛開。

雖然稅務(wù)機關(guān)對超范圍開具發(fā)票沒有嚴格的限制，但還得提醒納稅人對于真實發(fā)生的業(yè)務(wù)可以開發(fā)票，而開具的發(fā)票沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的，開具的發(fā)票會被列為虛開發(fā)票的行為。

經(jīng)營范圍以外的開票是否屬于虛開？按照國務(wù)院第587號令第22條規(guī)定，給別人、給自己或讓別人給自己或介紹別人開不符合經(jīng)營業(yè)務(wù)實際情況的發(fā)票是虛開發(fā)票。

請注意，此處強調(diào)是否符合實際業(yè)務(wù)，并不是超越于營業(yè)范圍。

此外，根據(jù)規(guī)定，納稅人如發(fā)生應(yīng)稅行為時，除了國家有令禁止出售的以外，甚至在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍以外，都應(yīng)據(jù)實開發(fā)票。故對實際發(fā)生的經(jīng)營活動可開具發(fā)票而不限是否屬于經(jīng)營范圍。但對所發(fā)生業(yè)務(wù)和實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不一致的開發(fā)票，將歸入虛開發(fā)票。因此各老板、會計必須講究分寸、講究交易真實性，不要因為能超出經(jīng)營范圍而隨便開發(fā)票，切不可觸及虛開紅線！

二：擴大發(fā)票使用范圍

《發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有擴大發(fā)票使用范圍的行為。那么“超經(jīng)營范圍開發(fā)票”是否屬于“拓展發(fā)票的用途”呢？在營改增之前，由于增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票各自適用于不同業(yè)務(wù)種類，同時又各自隸屬于不同稅務(wù)機關(guān)。增值稅發(fā)票歸國稅局管，營業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管，分別核定稅種，所以不能混淆開具。營改增以后，營業(yè)稅被取消，增值稅被統(tǒng)一征收，增值稅發(fā)票也歸國稅機關(guān)統(tǒng)一經(jīng)營。

因此，只要是真實的增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營范圍不能認定為“擴大發(fā)票使用范圍”行為。但不能沒有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，擴大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬元以下的罰款，還會被沒收違法所得。

三：合同無效

我國合同法第52條對違反國家限制經(jīng)營，特許經(jīng)營和法律，行政法規(guī)關(guān)于禁止經(jīng)營的規(guī)定：

1、通過欺詐，脅迫手段簽訂合同

2、惡意串通

3、通過合法形式隱瞞非法目的

4、違反法律，行政法規(guī)強制性規(guī)定的行為進行了規(guī)定。

這些情況不是損害國家利益就是損害集體利益或者他人利益。經(jīng)鑒定，上述合同均已失效。那么超經(jīng)營范圍簽訂合同是否有效？根據(jù)合同法司法解釋的相關(guān)規(guī)定 ，當事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此認定合同無效。但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。

特別提醒：2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認合同無效。

即只要沒有違背國家限制經(jīng)營，特許經(jīng)營和法律，行政法規(guī)規(guī)定的禁止經(jīng)營的規(guī)定，企業(yè)法人在經(jīng)營范圍之外訂立的合同就不能被視為無效合同。盡管這完全體現(xiàn)合同雙方意思自治，超經(jīng)營范圍也能簽訂合同，但老板們要講究分寸。紅線

四：無證經(jīng)營被罰款

《企業(yè)法人登記管理條例》中有規(guī)定，擅自改變主要登記事項或者超出核準登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，將被警告、被罰款、沒收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等。

《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》中規(guī)定，擅自改變登記事項或者超出核準登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，視其情節(jié)輕重最高罰款3萬元。

那么超范圍經(jīng)營開票會被處罰嗎？目前市場監(jiān)督管理部門只是針對超出經(jīng)營范圍從事業(yè)務(wù)活動有處罰，但是稅務(wù)機關(guān)不限制超出經(jīng)營范圍的真實業(yè)務(wù)不能開票。企業(yè)如有有關(guān)業(yè)務(wù)，可向當?shù)夭块T查詢，提示為改變經(jīng)營范圍后開具發(fā)票。

4問：超經(jīng)營范圍開票辦理手續(xù)  

項目審批

01前置審批

（1）先證后照，按有關(guān)部門規(guī)定先辦理許可證，后辦理營業(yè)執(zhí)照。（2）先有批文，才能設(shè)立。

02后置審批

（1）先照后證，先進商事審批。領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，再按照有關(guān)部門規(guī)定辦理相關(guān)許可證，才能正式營業(yè)。

（2）完成工商登記，但無相應(yīng)許可證，不能在該領(lǐng)域經(jīng)營。（領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照 → 窗口辦事人員傳遞“商事主體審批告知書” → “告知書”顯示申請的某一經(jīng)營范圍需要經(jīng)過某一部門的審批）

5問：經(jīng)營范圍應(yīng)注意的涉稅事項

01填寫范圍有先后

（1）同時經(jīng)營多個行業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)營范圍中第一項經(jīng)營項目所在行業(yè)，為企業(yè)所屬行業(yè)。

（2）稅務(wù)稽查時，選案指標經(jīng)常參考行業(yè)水平。

（3）各行業(yè)稅負指標不同，注意經(jīng)營范圍填寫順序。

02分支機構(gòu)范圍不能隨便填

分公司

（1）分公司不能獨立承擔民事責任。

（2）經(jīng)營范圍不能超過總公司的經(jīng)營范圍。

子公司

（1）具有獨立的法人地位。

（2）經(jīng)營范圍不需要在總公司經(jīng)營范圍內(nèi)。

母子公司經(jīng)常相互提供服務(wù)

（1）總公司應(yīng)增加商業(yè)服務(wù)業(yè)等經(jīng)營范圍。

（2）子公司增加為總公司提供服務(wù)的經(jīng)營范圍。

03應(yīng)考慮核定征收

若計劃申請核定征收，經(jīng)營范圍里避免出現(xiàn)不允許核定征收的情形。參考國稅函〔2009〕377號。

04范圍不是越多越好，注意無法享受稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)。

6問：超出經(jīng)營范圍是否可以開票？

答：可以開票。

政策依據(jù)：

1、目前沒有任何文件明確規(guī)定，超經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)，不允許開具發(fā)票。

2、填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。（《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條）注：業(yè)務(wù)真實合規(guī)，屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，無論是否超出經(jīng)營范圍，都可以開票。

7問：超營業(yè)范圍開票如何稅種核定？

稅種核定步驟如下：

1、登錄新電子稅務(wù)局后，點擊【我要辦稅】-【發(fā)票業(yè)務(wù)】-【發(fā)票用票需求申請】功能菜單。

2、若納稅人為“首次”發(fā)票票種核定，可點擊【增行】，填寫需要申請的發(fā)票票種核定信息（包括數(shù)電票票種）。若納稅人為“非首次”發(fā)票票種核定，系統(tǒng)自動帶出當前有效票種核定申請信息?？牲c擊【新增】，填寫需要申請的發(fā)票票種核定信息，也可對已申請發(fā)票票種核定信息進行修改。

3、納稅人勾選新增或修改的發(fā)票票種核定信息，點擊【下一步】，系統(tǒng)跳轉(zhuǎn)預(yù)覽提交頁面。

4、納稅人確認數(shù)據(jù)無誤后，點擊【提交】，完成發(fā)票票種核定申請；也可點【上一步】修改發(fā)票票種核定申請信息。當納稅人提交的申請不滿足自動審核的條件時，觸發(fā)人工審核。

8問：各地稅務(wù)局相關(guān)答疑

1、國家稅務(wù)總局2016年5月6日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料：

問：9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

2、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局12366熱線問題（2018年第19期）：

問：一、納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，是否可以開具發(fā)票？

答：除國家命令禁止外，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《國家稅務(wù)總局令第37號》的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票。

3、河北省稅務(wù)局12366熱點問題（202008）

問：1、納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，是否可以開具發(fā)票。

答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《增值稅發(fā)票使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?!--中華人民共和國發(fā)票管理辦法-->

因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當據(jù)實開具發(fā)票。

9問：市場監(jiān)管總局對超范圍經(jīng)營的規(guī)定

《市場監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)《市場監(jiān)管部門優(yōu)化營商環(huán)境重點舉措（2024年版）》的通知》（國市監(jiān)注發(fā)〔2024〕84號）（發(fā)布日期：2024年09月03日）

二、營造便利規(guī)范的市場監(jiān)管領(lǐng)域經(jīng)營主體準入退出環(huán)境

5.  提升登記注冊規(guī)范化便利化水平。研究出臺經(jīng)營主體登記 事項規(guī)范管理規(guī)定，推進經(jīng)營主體登記備案事項規(guī)范化，依法規(guī)范住所、經(jīng)營范圍等登記事項。修訂經(jīng)營主體檔案管理有關(guān)制度，明確企業(yè)異地遷移可以直接到遷入地辦理登記。進一步明確對經(jīng)營主體在登記的經(jīng)營范圍之外從事非許可經(jīng)營事項的行為不予處罰。

10問：政策依據(jù)

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）

2、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》

3、《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）（來源國家稅務(wù)總局網(wǎng)站及相關(guān)省市稅務(wù)局網(wǎng)站等）

4、《市場監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)《市場監(jiān)管部門優(yōu)化營商環(huán)境重點舉措（2024年版）》的通知》（國市監(jiān)注發(fā)〔2024〕84號）【20240905】