一、什么是核定征收?
核定征收主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法,在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下,對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額,然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。
二、核定征收的辦法
核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法:
1) 定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法,直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。
2)核定應(yīng)稅所得率征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額,按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)
農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-10
制造業(yè) 5-15
批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4-15
交通運(yùn)輸業(yè) 7-15
建筑業(yè) 8-20
飲食業(yè) 8-25
娛樂業(yè) 15-30
其他行業(yè) 10-30
計(jì)算方法
1. 核定應(yīng)稅所得額能正確核算(查實(shí))收入總額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
2. 核定應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
三、哪些情形,企業(yè)需實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅?
《稅收征管法》第三十五條規(guī)定:具有下列情形之一的,企業(yè)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。
1. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
2. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
3. 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
4. 雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的。
5. 發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。
6. 申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
《稅收征管法》第三十七條規(guī)定:對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納。
納稅人有上述情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列一種或者幾種方法核定其應(yīng)納稅額:
1. 參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
2. 按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;
3. 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;
4. 按照其他合理方法核定。
四、 不能實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅情形的企業(yè)
企業(yè)所得稅(居民企業(yè)納稅人)政策中,不得采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的規(guī)定:
第一:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2012年第27號(hào))
一、專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),不得核定征收企業(yè)所得稅。
二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
第二:國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))
第三條 納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。
(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
第七條 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
第三:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)修訂)
一、國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè):
(一)享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè));
(二)匯總納稅企業(yè);
(三)上市公司;
(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(五)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(六)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式,不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅,并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
第四:國(guó)家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)印發(fā))
第四條 企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理,并逐步規(guī)范,同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理,但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。
第五:國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(2012年第57號(hào)公告印發(fā),國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)修改,稅務(wù)總局2018年第26號(hào)公告、2018年第31號(hào)公告、2021年第34號(hào)公告修改)
第三十一條 匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
只有實(shí)行查賬征收的企業(yè)才能適用,以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不得享受的優(yōu)惠政策:
第一:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的公告》(2021年第14號(hào))
一、自2021年1月1日至2023年12月31日期間,對(duì)符合下列條件的居民企業(yè),免征企業(yè)所得稅:
3. 企業(yè)賬證健全,能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料,且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算。
第二:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕53號(hào))
二、本通知所稱公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(一)在上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)成立,實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。
(二)......
第三:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕63號(hào))
二、本通知所稱公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(一)在示范區(qū)內(nèi)注冊(cè)成立,實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。
(二)......
第四:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
一、稅收政策內(nèi)容
(一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(二)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
1. 法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
......
二、相關(guān)政策條件
(一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1. 在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
......
(二)享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1. 在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
......
第五:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(2016年第62號(hào))
二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問題
(一)選擇適用《通知》[注:指《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))]中遞延納稅政策的,應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。
第六:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(2015年第33號(hào))
一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》的解讀:一、適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策對(duì)企業(yè)類型有何要求?
考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況,公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策?!?/p>
第七:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(2015年第81號(hào))
二、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人,是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定,實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀:二、公告主要內(nèi)容(二)公告明確了法人合伙人的范疇。......
在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時(shí),根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)文件的規(guī)定,限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收?!?/p>
第八:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(2015年第82號(hào))
一、自2015年10月1日起,全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年(含,下同)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
【國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人解讀居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題:
企業(yè)采取核定征收方式(含定率征收、定額征收)繳納企業(yè)所得稅的,不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策?!?nbsp;
第九:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
五、管理事項(xiàng)及征管要求
1. 本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
【稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號(hào))發(fā)布后,就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題答記者問:
4. 核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎?
答:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。換言之,以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。】
第十:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第42號(hào))
一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào),附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。
第十一:《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》(2013年第77號(hào))
一、對(duì)實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目)的節(jié)能服務(wù)企業(yè),凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目可享受財(cái)稅〔2010〕110號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的,按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。
第十二:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(2013年第43號(hào))
一、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。
六、......集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠管理涉及的上述事項(xiàng)按本公告執(zhí)行。
(未涉及非居民企業(yè)所得稅核定征收事項(xiàng))
五、時(shí)間要求
對(duì)于征收方式的認(rèn)定,一經(jīng)認(rèn)定是對(duì)企業(yè)一個(gè)納稅年度的認(rèn)定,不會(huì)出現(xiàn)在同一個(gè)年度中前兩個(gè)月核定征收,而后十個(gè)月查賬征收的情況,如果企業(yè)被認(rèn)定為2010年查賬征收,則應(yīng)從2010年1月至12月都采取查賬征收。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))文件第十一條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
因此,如果企業(yè)的鑒定結(jié)果成為查賬征收企業(yè),則對(duì)于其在前幾個(gè)月按核定征收預(yù)繳的企業(yè)所得稅可按預(yù)繳企業(yè)所得稅處理。
六、具體程序
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第十條規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá),及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下:
(一)納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi),填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián),另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要,適當(dāng)增加聯(lián)次備用。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi),分類逐戶審查核實(shí),提出鑒定意見,并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。
(三)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi),完成復(fù)核、認(rèn)定工作。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后,未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的,稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送,按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。
七、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)
核定征收企業(yè)所得稅的建筑業(yè)企業(yè),需要注意五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
(一)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定:匯總納稅企業(yè)不適用核定征收方式。因此,對(duì)于設(shè)立跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的建筑業(yè)企業(yè),其納稅方式和征收方式應(yīng)當(dāng)妥善選擇,核定征收則無法適用匯總納稅,匯總納稅則不得核定征收。
(二)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))的規(guī)定,依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
也就是說,核定征收企業(yè)所得稅的建筑業(yè)企業(yè),如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,不管會(huì)計(jì)上如何核算,無論是盈利還是虧損,均應(yīng)以全額收入作為計(jì)稅依據(jù),按照主營(yíng)項(xiàng)目適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅,否則將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)對(duì)于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目較多的建筑業(yè)企業(yè),選擇核定征收,有可能會(huì)多交企業(yè)所得稅。這是因?yàn)?,一般?jì)稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額只有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證方能抵扣,但核定征收方式下的企業(yè)所得稅只跟開票收入有關(guān),無關(guān)成本,無論其成本費(fèi)用發(fā)生多少,扣稅憑證取得多少,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額都是一個(gè)定量。
(四)盡管核定征收方式下,建筑業(yè)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅不再與發(fā)票等稅前扣除憑證掛鉤,但從會(huì)計(jì)核算的角度看,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定,辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。部分建筑業(yè)企業(yè),發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),無任何原始憑證或直接以白條入賬,存在違反《會(huì)計(jì)法》的風(fēng)險(xiǎn)。
(五)根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,建筑業(yè)企業(yè)支付給個(gè)人的費(fèi)用,只有「?jìng)€(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得」和「對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租所得」這兩類所得,無需代扣代繳個(gè)人所得稅,其他九類所得,無論是否屬于增值稅的征收范圍,建筑業(yè)企業(yè)均需履行代扣代繳義務(wù)。
部分核定征收的建筑業(yè)企業(yè),向個(gè)人支付費(fèi)用時(shí),認(rèn)為無需取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅扣除憑證,想當(dāng)然的忽視了代扣代繳個(gè)人所得稅的問題,風(fēng)險(xiǎn)極大。
總之,企業(yè)所得稅的核定征收,只是針對(duì)企業(yè)所得稅這一個(gè)稅種,對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、會(huì)計(jì)核算的原始憑證、個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)等問題,仍然要引起重視。對(duì)于規(guī)模較大的建筑業(yè)企業(yè),應(yīng)當(dāng)通盤考慮,合理籌劃,選擇適用企業(yè)全流程、全業(yè)務(wù)、全稅種的征收方式。
八、核定征收的是是非非
1、核定征收的本質(zhì)是什么?
莫名的,不知哪天起,核定征收與稅收籌劃劃起了等號(hào);又莫名的,核定征收與主播明星偷逃稅劃上了等號(hào)。而事實(shí)上,核定征收是稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收稅款的一種方式,是法律賦予稅務(wù)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)權(quán)力。
不信你看:
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條,納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的;
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置帳簿,但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查帳的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
簡(jiǎn)單而言,如果納稅人應(yīng)納稅額出現(xiàn)“算不清、不申報(bào)、少申報(bào)”情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以核定征收稅款。
其底層邏輯是:征稅沒有直接證據(jù),或證據(jù)不能被采信。一句話:無論如何你得繳稅!體現(xiàn)稅收的“強(qiáng)制性”。
當(dāng)然,“權(quán)力”的另一面是“約束”,即只有在具備上述情形之一時(shí)才能適用核定征收。不然就是濫用權(quán)力。
2、核定征收核定的是啥?
絕大部分稅種都有核定征收的規(guī)定,但最為常見的是:企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。明星主播偷稅案中出現(xiàn)的核定征收,是針對(duì)個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”的。核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法:
定額征收,直接核定應(yīng)繳稅金?!耙豢趦r(jià)”,由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
核定應(yīng)稅所得率征收,核定應(yīng)稅所得率。前提是納稅人收入、成本費(fèi)用其中一項(xiàng)能正確核算,然后通過核定的應(yīng)稅率,計(jì)算出應(yīng)納稅所得額,繼而計(jì)算出應(yīng)納稅額。
明星主播注冊(cè)“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”核定征收,通常會(huì)核定應(yīng)稅所得率,如10%,那么1000萬收入,應(yīng)納稅所得額為100萬,按“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算個(gè)人所得稅約為28萬。這樣反算可得,這個(gè)稅負(fù)率為2.8%。
看起來真的是很優(yōu)惠!
問題是:明星主播這種高收入適用核定征收嗎?
3、核定征收與稅收洼地是什么關(guān)系?
所謂稅收洼地,是指在特定的行政區(qū)域,在其稅務(wù)管理轄區(qū)注冊(cè)的企業(yè)通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的目標(biāo)。
核定征收是一種“簡(jiǎn)化稅收征管辦法”處理方法,由于其使用簡(jiǎn)單方便,被眾多稅收洼地所廣泛使用。比較有名的是:霍爾果斯(明星)和上海崇明島(網(wǎng)紅主播)。
這些洼地,為了“招商引資,促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展,增加財(cái)政收入”,與核定征收配套,還搞出了“虛擬注冊(cè)”。
企業(yè)申請(qǐng)注冊(cè)公司,必須有辦公地址。但“虛擬注冊(cè)”可以用“虛擬地址”,不需要由實(shí)際的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,僅為企業(yè)工商注冊(cè)所需。虛擬注冊(cè)的企業(yè),也無需在注冊(cè)地實(shí)際經(jīng)營(yíng)。
說白了,所謂招商引資,實(shí)質(zhì)就是為了“搶稅”,叫做“異地引稅”。
“核定征收+虛擬注冊(cè)”,一時(shí)風(fēng)光無二,成為了稅收籌劃大師們的“九陰真經(jīng)”。
比如主播薇婭,所有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的公司全部都在杭州,同時(shí)又在上海崇明島“虛擬注冊(cè)”了一堆“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”。就這樣,把本應(yīng)在杭州繳納的稅收,部分繳在了上海。薇婭(少繳)、上海財(cái)政收益,但杭州財(cái)政和中央財(cái)政受損。
也因此,當(dāng)杭州稅務(wù)局對(duì)薇婭作出稅務(wù)處罰后,很快國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文:國(guó)家稅務(wù)總局堅(jiān)決支持杭州市稅務(wù)部門依法嚴(yán)肅處理黃薇偷逃稅案件。
主播個(gè)獨(dú),看起來有地方政策加持,實(shí)質(zhì)是濫用了核定征收政策。當(dāng)然,現(xiàn)在是不可以了,國(guó)家稅務(wù)總局已于2021年9月18發(fā)文明確:對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè),要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制,并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。
4、網(wǎng)傳取消核定征收是怎么回事?
2021年12月30日,財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào))。
持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)),一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。很顯然,這個(gè)公告并沒有全面取消核定征收。網(wǎng)上“再見了,核定征收!”,只是為了博取眼球。
公告只是要求對(duì)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的進(jìn)行查賬征收。
不涉及從事其他業(yè)務(wù)的獨(dú)資合伙企業(yè);
不涉及個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅核定征收;
不涉及符合條件的企業(yè)所得稅核定征收等。
這個(gè)針對(duì)性公告,嚴(yán)格而言,并非“新政策”,而是在強(qiáng)化稅收征管的大背景下,加強(qiáng)執(zhí)法力度的結(jié)果。
5、核定征收未來還會(huì)存在嗎?
本文一開始就有說,核定征收是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)權(quán)力。因此,核定征收是不會(huì)全部取消的。
但各種可能的漏洞,一定會(huì)被逐步堵上;對(duì)濫用核定征收的企業(yè)或個(gè)人,是很可能被定性為偷逃稅導(dǎo)致稅務(wù)處罰。
12月21日,審計(jì)署公布了《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》,“稅務(wù)總局核查了有關(guān)人員逃避稅的主要方式,通過深入分析論證和評(píng)估,研究確定了納稅調(diào)整和追征稅款的處理方式。按照‘先試點(diǎn)、后擴(kuò)圍、再推開’的工作部署,稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅核定征收進(jìn)行規(guī)范,已在 15 個(gè)省分兩批開展試點(diǎn),共調(diào)整規(guī)范近 8 萬戶企業(yè),將適時(shí)向全國(guó)推開?!?/p>
這個(gè)試點(diǎn)是針對(duì)個(gè)人所得稅核定征收的,可以預(yù)測(cè),很快就會(huì)全面收緊。
友情提示:對(duì)于有一定規(guī)模的企業(yè),對(duì)于高收入人群,對(duì)于高凈值人群,想通過核定征收“避稅”,這個(gè)就比較難了,遲早會(huì)被干掉。
九、個(gè)人所得稅政策中,不得采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅的規(guī)定
第一:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(2021年第41號(hào))
一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)),一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi),主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況;公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的,應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的,調(diào)整其征收方式為查賬征收。
第二:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào))
二、切實(shí)加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目的征收管理(三)加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收管理
1. 加強(qiáng)建賬管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿。對(duì)不能設(shè)置賬簿的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))等有關(guān)規(guī)定,核定其應(yīng)稅所得率。稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。
第三:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào))
一、任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國(guó)發(fā)〔1997〕12號(hào)文件的規(guī)定精神,對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所,實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。
五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅征收管理,也應(yīng)按照上述有關(guān)原則進(jìn)行處理。
第四:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào))
(二)關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售個(gè)人所得稅稅收管理問題
在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí),不得核定征收,必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。
第五:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》(2015年第52號(hào))
二、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。
十、以核定征收方式繳納個(gè)人所得稅的納稅人(含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人投資者),不得享受的優(yōu)惠政策
第一:財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào)印發(fā),財(cái)稅〔2008〕65號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)修改,國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)、財(cái)稅〔2008〕159號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)對(duì)本文予以補(bǔ)充)
第十條 實(shí)行核定征稅的投資者,不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
第二:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))
三、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由實(shí)行查賬征稅方式改為核定征稅方式后,未彌補(bǔ)完的年度經(jīng)營(yíng)虧損是否允許繼續(xù)彌補(bǔ)的問題
實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后,在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分,不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
第三:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
一、稅收政策內(nèi)容
(二)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
......
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
二、相關(guān)政策條件
(二)享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1. 在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
......
第四:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(2019年第99號(hào))
六、在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出,應(yīng)按以下規(guī)定處理:
(四)經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的,不扣除公益捐贈(zèng)支出。
第五:《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)印發(fā))
第八條 本辦法第六條所指各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法計(jì)算:
(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的,按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算;實(shí)行定期定額征收的,按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算,或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。
十一、以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,相關(guān)個(gè)人(含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人投資者)不得享受有關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
第一:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))
三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策
5. 本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè),是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格,且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。
四、關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策
7. 本通知所稱高新技術(shù)企業(yè),是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
第二:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))
一、稅收政策內(nèi)容
(二)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
......
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(三)天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的,可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
......
二、相關(guān)政策條件
(一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。【20220725】
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