一.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足什么條件？

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條

認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；

（二）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

（三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；

（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%； 

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；

（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

——《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十一條

二.相關(guān)問(wèn)題解答

1、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有哪些？

（一）人員人工費(fèi)用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）直接投入費(fèi)用。是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)用。是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

（六）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍；試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

（七）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

（八）其他費(fèi)用。其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

2、高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間是具體日期，其享受優(yōu)惠期間是如何規(guī)定的？

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。

例如：A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2019年11月25日，A企業(yè)可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019、2020和2021年。

3、高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年如何申報(bào)納稅？

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

例如：A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)在2019年9月30日到期，在2019年季度預(yù)繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。

4、稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合認(rèn)定條件的，該如何處理？

對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

5、高新技術(shù)企業(yè)納稅申報(bào)所屬期年度當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用占比達(dá)不到要求，能不能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)享受優(yōu)惠政策，不論申報(bào)所屬期年度當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用占比是否達(dá)到要求，只要近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例到達(dá)要求，且其他相關(guān)條件也符合，即可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

6、高新技術(shù)企業(yè)境外所得如何繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

【例】某高新技術(shù)企業(yè)在境外某國(guó)設(shè)有分公司，2019年來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，來(lái)源于境外分公司的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，境外所得已在當(dāng)?shù)乩U納了40萬(wàn)元所得稅。在2019年度的匯算清繳中，這家境外分公司的所得如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？ 

該企業(yè)2019年來(lái)源于境內(nèi)、境外所得按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅總額=（400+200）×15%=90（萬(wàn)元），因此境外所得稅抵免限額=90×200÷（400+200）=30（萬(wàn)元）。由于境外所得在當(dāng)?shù)乩U納的所得稅40萬(wàn)元大于抵免限額30萬(wàn)元，因此A公司2019年實(shí)際需繳納的企業(yè)所得稅=90-30=60（萬(wàn)元）。

7、跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域遷移的高新技術(shù)企業(yè)，其資格是否繼續(xù)有效？

整體遷移：跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其高新技術(shù)企業(yè)資格和《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》繼續(xù)有效。但須向遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交有效期內(nèi)的《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》及遷入地工商等登記管理機(jī)關(guān)核發(fā)的完成遷入的相關(guān)證明材料，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)給企業(yè)出具證明材料，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告，編號(hào)和有效期不變。

部分搬遷：跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照規(guī)定重新認(rèn)定。

8、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化，該如何處理？

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對(duì)于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書(shū)，編號(hào)與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

9、被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠如何處理？

已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：

（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；

（二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；

（三）未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。

對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

10、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率與小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠能否疊加享受？

答：不能。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據(jù)自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時(shí)疊加享受。

三.高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策

一、減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受這項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，公共基礎(chǔ)設(shè)施二免三年半的，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目三免三減半的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征或減半征收的，只能按照25%的法定稅率減半。

(四）不能與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受，但可以選擇放棄享受15%稅率的優(yōu)惠（保留高新技術(shù)企業(yè)資格），選擇享受小型微利企業(yè)減計(jì)所得額征收優(yōu)惠。

例1：A公司是高新技術(shù)企業(yè)，2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，該企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件。如果A公司選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅（50×15%）=7.5萬(wàn)元，但如果選擇適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，按照2019年的新政策，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅率為20%，稅負(fù)為5%,那么該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為50×25%×20%=2.5萬(wàn)元。很顯然，A公司選擇適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅更少。

(五）高新技術(shù)企業(yè)查補(bǔ)稅款可以適用15%稅率，但是如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定條件的，會(huì)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

（六）高新企業(yè)取得境外所得可以享受15%稅率優(yōu)惠。

例2：某高新技術(shù)企業(yè)2017年在境外某國(guó)的分公司實(shí)現(xiàn)稅前所得1000萬(wàn)元，并已在該國(guó)繳納100萬(wàn)元的所得稅。在2017年度的匯算清繳中，這家境外分公司的所得如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

該企業(yè)境內(nèi)、境外所得都是可以按照15%的優(yōu)惠稅率在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)這筆境外所得不需要作納稅調(diào)整，那么應(yīng)納稅所得額為：1000×15%＝150（萬(wàn)元），可以抵免境外已經(jīng)繳納的100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅150－100＝50（萬(wàn)元）。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅減免

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

例3：B高新技術(shù)企業(yè)2017年納稅調(diào)整后所得2000萬(wàn)元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬(wàn)元，假定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算B企業(yè)2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

（2000－700）×15%＋（700－500）×50%×25%＝220（萬(wàn)元）

提示：這不是高新技術(shù)企業(yè)特有的優(yōu)惠，一般企業(yè)也可以享受。

三、延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

根據(jù)《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠要注意以下幾點(diǎn)：

（一）不能混淆具備資格年度與高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度

高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。

例4：C高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)注明發(fā)證日期是2018年9月17日，有效期是2018.9.17-2021.9.17，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是幾年？具備高新技術(shù)企業(yè)資格的年度是哪幾年?

解：高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是三年：2018.9-2021.9，企業(yè)從2018年9月認(rèn)定通過(guò)就開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，到2021年9月資格期滿，在通過(guò)重新認(rèn)定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在2021年底前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款，而具備資格年度按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度確定，一共是四個(gè)年度：2018年，2019年，2020年，2021年。

（二）具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

例5：一家企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，2014年虧損200萬(wàn)元，2015年虧損100萬(wàn)元，2016年所得為0，2017年所得200萬(wàn)元，2018年所得50萬(wàn)元。

按照規(guī)定，無(wú)論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，用2017年所得200萬(wàn)元、2018年所得50萬(wàn)元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬(wàn)元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬(wàn)元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。

例6：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照規(guī)定，2019年虧損100萬(wàn)元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照規(guī)定，2019年虧損100萬(wàn)元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。

提示：此處需注意具備資格年度如何認(rèn)定?！案咝录夹g(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度?！崩纾耗掣咝录夹g(shù)企業(yè)，證書(shū)注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期3年。享受15%優(yōu)惠稅率是2018、2019、2020年度。但在計(jì)算確定虧損彌補(bǔ)時(shí)，2018年、2019年、2020年、2021年均為具備資格年度。

四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

例7：D企業(yè)在2017年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷年限為10年。計(jì)算2018年可稅前攤銷的金額是多少？

2018年D企業(yè)可稅前攤銷10萬(wàn)×1.75=17.5萬(wàn)元。

提示：這不是高新技術(shù)企業(yè)特有的優(yōu)惠，一般企業(yè)也可以享受。

五、固定資產(chǎn)加速折舊

根據(jù)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。那么對(duì)于設(shè)備、器具單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元，以及房屋和建筑物是否能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策呢？分類歸納如下：

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)：

（一）設(shè)備、器具單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元，可一次性扣除。

（二）設(shè)備、器具單價(jià)超過(guò)500萬(wàn)元：

1.對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域）

2.其他行業(yè)：如專門(mén)用于研發(fā)，可采用縮短折舊年限或加速折舊的方法，對(duì)于不是專門(mén)用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

（三）房屋建筑物，如果是六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域的新購(gòu)進(jìn)的房屋建筑物，不論是否超過(guò)500萬(wàn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；其他的房屋建筑物不能夠享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

注：本文所稱加速折舊政策包括加速折舊方法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法），縮短折舊年限和一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（簡(jiǎn)稱一次性扣除）三種。

六、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕號(hào)63號(hào)）

七、個(gè)人所得稅分期繳納

中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)稅

根據(jù)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

溫馨提示：

中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。

上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行，不適用《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))規(guī)定的分期納稅政策。

高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳納個(gè)稅

根據(jù)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

四.高新技術(shù)企業(yè)25個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

01留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)是否按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第23號(hào)公告的要求，留存“主要留存?zhèn)洳橘Y料”，根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》要求，高新技術(shù)企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

1. 高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；

2. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；

4.年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料；

5.年度職工和科技人員情況證明材料；

6.當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

02人員占比、合規(guī)性

政策要求：科技人員/職工總數(shù)≥10%

檢查方法：

1、調(diào)取從事研發(fā)活動(dòng)人員與單位簽訂的《勞動(dòng)合同》，查看勞動(dòng)合同職工約定員工從事的崗位、從事的工作內(nèi)容、薪酬等條款，查實(shí)研發(fā)人員的真實(shí)性。

2、查看企業(yè)為員工繳納社保的情況，與個(gè)稅明細(xì)申報(bào)表比對(duì)

3、查看企業(yè)個(gè)稅明細(xì)申報(bào)表，與工資明細(xì)表比對(duì)

4、外聘人員與派遣公司簽訂《勞務(wù)派遣合同》的，查看合同約定的人員人數(shù)、工作內(nèi)容，排槍公司提交的人員社保繳納清單、支付勞務(wù)費(fèi)用的匯款記錄等信息，查實(shí)外聘人員勞務(wù)費(fèi)用的真實(shí)性。

5、約談：從企業(yè)所列研發(fā)人員名單中，隨機(jī)抽取人員進(jìn)行約談，包括薪酬、主要工作內(nèi)容，是否與研發(fā)相關(guān)

風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、研發(fā)人員要求在職超過(guò)183天，入研發(fā)費(fèi)用人員在職天數(shù)不夠的，統(tǒng)計(jì)人數(shù)比例時(shí)需剔除。

2、仍然將研發(fā)人員做研發(fā)與科技的區(qū)分，研發(fā)加計(jì)，科技不加計(jì)，或研發(fā)人員入研發(fā)費(fèi)，科技人員不入，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑混亂、高新加計(jì)研發(fā)費(fèi)數(shù)據(jù)不一致。

例：某企業(yè)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用-人員人工費(fèi)用人數(shù)共75人，其中45人標(biāo)記為研發(fā)人員，30人標(biāo)記為技術(shù)人員，對(duì)45人的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，30人費(fèi)用不加計(jì)，但作為研發(fā)費(fèi)用總數(shù)統(tǒng)計(jì)高新研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例。在檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)解釋，為何僅對(duì)部分人員加計(jì)扣除，是否具備合理性？

例：企業(yè)實(shí)際歸入研發(fā)人員人工費(fèi)中數(shù)據(jù)為25人，但上報(bào)統(tǒng)計(jì)、高新年報(bào)的研發(fā)人員數(shù)為55人，分為研發(fā)、技術(shù)、輔助人員。

該統(tǒng)計(jì)方式實(shí)質(zhì)上仍然是對(duì)高新、加計(jì)人員人工費(fèi)用的相關(guān)政策理解不到位所致，導(dǎo)致人員統(tǒng)計(jì)口徑混亂，應(yīng)以實(shí)際研發(fā)人員為準(zhǔn)，未歸集入研發(fā)費(fèi)用的，說(shuō)明未從事研發(fā)工作，55這一統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)毫無(wú)意義，若25人占職工總數(shù)比例不足10%，還將引發(fā)不符合高新認(rèn)定條件風(fēng)險(xiǎn)。

3、研發(fā)人員取消了學(xué)歷限制，對(duì)高學(xué)歷但專業(yè)與研發(fā)工作完全不相符的，歸入研發(fā)費(fèi)用存在風(fēng)險(xiǎn)

例：在審計(jì)某生態(tài)環(huán)保類企業(yè)的研發(fā)人員名單中，從專業(yè)學(xué)歷上判別，發(fā)現(xiàn)部分研發(fā)人員專業(yè)為會(huì)計(jì)、審計(jì)、人力資源管理、文秘等，部分崗位為“生產(chǎn)經(jīng)理、銷售經(jīng)理、合同專員”等。

企業(yè)選定研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)從實(shí)際研發(fā)需求出發(fā)，崗位、專業(yè)必須與研發(fā)工作相關(guān)，在提交研發(fā)人員名單時(shí)對(duì)研發(fā)人員專業(yè)、學(xué)歷、所從事崗位應(yīng)當(dāng)仔細(xì)檢查。

03研發(fā)費(fèi)用歸集

檢查重點(diǎn)：

1.企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算帳目，是否按規(guī)定分項(xiàng)歸集并填寫(xiě)《企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》

2.研發(fā)費(fèi)用占銷售收入之比是否符合要求。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

1.對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目按歸集科目按歸集口徑進(jìn)行，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置不規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)盡快整改。

2.根據(jù)政策要求，以最近一年度銷售收入作為判定依據(jù)，2019年度銷售收入5000萬(wàn)以內(nèi)，5%，5000萬(wàn)-2億，4%，2億以上，3%。研發(fā)費(fèi)用占比，是三年研發(fā)費(fèi)用總額/三年銷售收入總額，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，銷售收入如果在19年度出現(xiàn)大幅度下降，則可能面臨占比不符合規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，研發(fā)投入的預(yù)決算制度開(kāi)展尤為重要。

04高新收入占比

檢查重點(diǎn)：收入是否按照規(guī)定進(jìn)行歸集，是否達(dá)到規(guī)定比例

政策要求：高新收入占同期總收入的比例不低于60%

風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、此處總收入，是指收入總額-不征稅收入，包括投資收益等，因此企業(yè)若2019年度取得的投資收益較高，則可能引發(fā)高新收入比例不達(dá)標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。

2、結(jié)合第一部分，企業(yè)取得的高新收入，應(yīng)當(dāng)有支撐證明材料，若為高新產(chǎn)品，則一般為提供產(chǎn)品銷售合同，以及權(quán)威部門(mén)提供的檢驗(yàn)檢測(cè)報(bào)告等。若為高新服務(wù)收入，若企業(yè)取得的收入非技術(shù)設(shè)計(jì)等可以全合同額歸集類型，則建議企業(yè)通過(guò)技術(shù)合同登記的方式，對(duì)合同額中的高新收入額進(jìn)行第三方認(rèn)證。

例：某生態(tài)環(huán)境建設(shè)公司，承接的均為大型園林、環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目，合同收入中既包含生態(tài)、環(huán)境設(shè)計(jì)等技術(shù)服務(wù)取得的收入，也包含由于建筑施工等產(chǎn)生的收入。此時(shí)，通過(guò)技術(shù)服務(wù)合同登記的方式，將合同額進(jìn)行區(qū)分，則能有效避免高新收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中，對(duì)經(jīng)登記的高新合同收入，稅局一般不會(huì)質(zhì)疑。但若整個(gè)合同均未經(jīng)登記，且企業(yè)又全額計(jì)入高新收入的，則可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

05核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

核查重點(diǎn)：

1.是否是本企業(yè)申報(bào)前三年的1月1日起至申報(bào)日前獲得

2.是否符合規(guī)定要求，是否具有權(quán)屬證明

3.是否對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品在技術(shù)上發(fā)揮核心作用

風(fēng)險(xiǎn)提示：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)劃知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得，與研發(fā)項(xiàng)目緊密結(jié)合，持續(xù)取得。

企業(yè)立項(xiàng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，對(duì)主要產(chǎn)品/技術(shù)發(fā)揮支撐作用，立項(xiàng)不可以太任性。

06填報(bào)高新年報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)提示：根據(jù)高新政策規(guī)定，企業(yè)在同一資格有效期內(nèi)，連續(xù)兩年未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送年報(bào)，將取消高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。

其他典型的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)還有：1、企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)是否注冊(cè)成立一年以上；2．在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中是否存在嚴(yán)重弄虛作假行為；3．是否發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重違法行為，等等。

五.納稅申報(bào)示例

A企業(yè)于2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年度應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，不涉及以前年度虧損彌補(bǔ)。2019年度總收入7000萬(wàn)元，銷售收入6000萬(wàn)元，高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)楦呒夹g(shù)服務(wù)業(yè),本年未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故,未有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，未受到有關(guān)部門(mén)行政處罰。其他相關(guān)指標(biāo)如下：2019年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入5000萬(wàn)元，科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例為30%，2019年度歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額300萬(wàn)元。

該企業(yè)2018年度銷售收入5000萬(wàn)元，歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額250萬(wàn)元；2017年度銷售收入4000萬(wàn)元，歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額150萬(wàn)元。如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？

（一）需要填列表單

《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》、《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》、《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》、《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》

特別注意：不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”相關(guān)欄次、《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

（二）計(jì)算過(guò)程及具體填列

1、本年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比=5000/7000=71.43%>60%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第10行。

2、本年度科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例=30%>10%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第13行。

3、三年研發(fā)費(fèi)用總額占三年銷售收入比例=（150+250+300）/(4000+5000+6000)=4.67%>4%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第30行，三個(gè)年度歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額及合計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)填列第15行第1列至第4列，三個(gè)年度的銷售收入及合計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)填列第29行第1列至第4列。

4、企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)條件，可減免企業(yè)所得稅稅額=500*10%=50萬(wàn)元，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第31行。

該減免數(shù)據(jù)填入《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第2行，再匯總填入《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第26行。

5、高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)發(fā)證時(shí)間、證書(shū)編號(hào)等信息填列《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”相關(guān)欄次。

特別注意：1、在申報(bào)所屬期年度，如企業(yè)同時(shí)擁有兩個(gè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則兩個(gè)證書(shū)情況均應(yīng)填報(bào)。如：納稅人2016年10月取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，有效期3年，2019年再次參加認(rèn)定并于2019年11月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，納稅人在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將兩個(gè)證書(shū)的“編號(hào)”及“發(fā)證時(shí)間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項(xiàng)目中。納稅人符合上述填報(bào)要求的，無(wú)論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)。

2、企業(yè)在電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)相關(guān)信息會(huì)自動(dòng)帶入，無(wú)須納稅人填列。

（三）申報(bào)需要注意的幾方面：

1.享受高企業(yè)所得稅匯算清繳必須填報(bào)“基礎(chǔ)信息表”

享受高企稅收優(yōu)惠申報(bào)上是有要求的，“基礎(chǔ)信息表”填報(bào)步驟必須選擇信息表對(duì)應(yīng)的“涉稅事項(xiàng)情況”編號(hào)。進(jìn)入申報(bào)系統(tǒng)，選擇年度納稅申報(bào)表單之后，選擇高企享受減按稅收優(yōu)惠的涉稅事項(xiàng)變?yōu)樾畔⒈砭幪?hào)為“211”項(xiàng)目。該項(xiàng)目需要填報(bào)高企申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)號(hào)——這個(gè)環(huán)節(jié)是先決條件，否則將無(wú)法進(jìn)入減按15%征收的判定環(huán)節(jié)。

納稅人根據(jù)申報(bào)所屬期年度擁有的有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)情況，填報(bào)該項(xiàng)目下的“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”。在申報(bào)所屬期年度，如果，企業(yè)在接續(xù)年度同時(shí)擁有兩個(gè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則兩個(gè)證書(shū)情況均應(yīng)填報(bào)。

比如，納稅人在2017年11月取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，有效期3年，2020年再次參加認(rèn)定并于2020年11月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，納稅人在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將2017年、2020年兩個(gè)證書(shū)的“編號(hào)”及“發(fā)證時(shí)間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項(xiàng)目中。納稅人符合上述填報(bào)要求的，無(wú)論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)該項(xiàng)。

2.關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)填報(bào)的勾稽關(guān)系

高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表的幾組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)都體現(xiàn)在這張《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表》(A107041)表格當(dāng)中。注意表格當(dāng)中的技術(shù)領(lǐng)域、高新技術(shù)收入占比、科技人員占比和研發(fā)費(fèi)用占比均須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《認(rèn)定辦法》”)及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《工作指引》”)規(guī)定要求。符合要求的，將主表當(dāng)中應(yīng)納稅所得額乘以10%，也就是減免稅額，填入這張明細(xì)表的31欄，同時(shí)和附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第二欄形成勾稽關(guān)系。最后，將減免稅額填入主表。

這張明細(xì)表的32欄比較特殊，適用于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)定期減免填報(bào)。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào))規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)等五地的外經(jīng)濟(jì)合作和上海浦東新區(qū)，在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)這些特殊地區(qū)的享受定期減免企業(yè)所得稅要區(qū)分區(qū)內(nèi)和區(qū)外所得，區(qū)外部分填報(bào)31欄，區(qū)內(nèi)部分填報(bào)32欄，同時(shí)對(duì)應(yīng)到《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第2欄、第3欄。具體填報(bào)詳見(jiàn)《不是所有的高企都減按15%繳納企業(yè)所得稅!》。

3.重要提醒：高企不申報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》(A107012)有風(fēng)險(xiǎn)

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)其實(shí)不是高企稅收優(yōu)惠的判定表格，企業(yè)只要是符合規(guī)定要求的，研發(fā)費(fèi)用均可以加計(jì)扣除。高企認(rèn)定評(píng)審因程序特殊性，對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集、高新技術(shù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域等有前置要求，認(rèn)定成功的企業(yè)天然具備了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的支出能夠加計(jì)扣除條件。

實(shí)務(wù)當(dāng)中有些高企因?yàn)樽陨碓虿辉敢馓峤弧堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)，導(dǎo)致個(gè)別年度研發(fā)費(fèi)用留白，研發(fā)費(fèi)用總額勾稽數(shù)據(jù)混亂，被稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示或者是以不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用為由向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提起復(fù)核。雁A言A稅A語(yǔ)提醒企業(yè)，如果決定享受高企稅收優(yōu)惠的，務(wù)必、切記、一定要填報(bào)那張《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。

（四）主要留存?zhèn)洳橘Y料

1、高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；

4、年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料；

5、年度職工和科技人員情況證明材料；

6、當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

六.案例分析

例1：A公司2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2013年虧損300萬(wàn)元，2014年虧損200萬(wàn)元，2015年虧損100萬(wàn)元，2016年所得為0，2017年所得200萬(wàn)元，2018年所得50萬(wàn)元。

無(wú)論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，用2017年所得200萬(wàn)元、2018年所得50萬(wàn)元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬(wàn)元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬(wàn)元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。

例2：上述A公司2019年起不具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元。

其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。

如果到2024年還不具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào) ）

例3：某高新技術(shù)企業(yè)在境外某國(guó)設(shè)有分公司，2019年來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，來(lái)源于境外分公司的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，境外所得已在當(dāng)?shù)乩U納了40萬(wàn)元所得稅。在2019年度的匯算清繳中，這家境外分公司的所得如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

該企業(yè)2019年來(lái)源于境內(nèi)、境外所得按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅總額=（400+200）×15%=90（萬(wàn)元），因此境外所得稅抵免限額=90×200÷（400+200）=30（萬(wàn)元）。由于境外所得在當(dāng)?shù)乩U納的所得稅40萬(wàn)元大于抵免限額30萬(wàn)元，因此A公司2019年實(shí)際需繳納的企業(yè)所得稅=90-30=60（萬(wàn)元）。

例4：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào) ）相關(guān)規(guī)定，舉例說(shuō)明如下：

通過(guò)上表我們可以看到：

如果是一個(gè)普通的公司，2013年的虧損只能用2014到2018年的盈利彌補(bǔ)，因?yàn)榻酉聛?lái)這五年都沒(méi)有盈利，所以2013年的虧損永遠(yuǎn)得不到彌補(bǔ)。

該公司2018年取得了高新的資格證書(shū)，前面五年的虧損彌補(bǔ)期全部延長(zhǎng)為十年，2013年虧損可以用2014-2023年盈利彌補(bǔ)。以此類推，極大提高了企業(yè)虧損被彌補(bǔ)的可能性。

高新企業(yè)的資格2021年到期后，如果甲公司后續(xù)沒(méi)有再被認(rèn)定為高新，2022年發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)期就只有五年，即2023-2027年。 

2017和2022年的虧損彌補(bǔ)期都是2027年截止，如果2027年有盈利，應(yīng)該先補(bǔ)哪年的虧損呢？應(yīng)該先補(bǔ)2017年的虧損。 

2018年和2022年都有虧損，如果2027年有盈利，應(yīng)該先補(bǔ)哪年的虧損呢？應(yīng)該先補(bǔ)2022年的。 

總之，彌補(bǔ)虧損記住一個(gè)原則：“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”【20210611】