前段時間召開的中央金融工作會議指出，金融是國民經(jīng)濟的血脈，是國家核心競爭力的重要組成部分，要加快建設金融強國，推動我國金融高質(zhì)量發(fā)展。為支持金融高質(zhì)量發(fā)展，近年來，財稅部門出臺多項優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等多個稅種。本期對其中主要的稅費優(yōu)惠政策進行了梳理，供納稅人繳費人參考。

◆ 增值稅優(yōu)惠

1.金融機構小微企業(yè)及個體工商戶小額貸款利息收入免征增值稅

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）、《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第16號，以下簡稱16號公告）

【主要內(nèi)容】對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

16號公告明確，金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（一）對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

（二）對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

【實操提示】金融機構應單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅優(yōu)惠。

金融機構在享受16號公告優(yōu)惠時，可以按會計年度在兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。

2.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段增值稅優(yōu)惠政策

【文件名稱】《財政部 稅務總局 中國證監(jiān)會關于繼續(xù)實施創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中國證監(jiān)會公告2023年第22號）

【主要內(nèi)容】創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（以下稱創(chuàng)新企業(yè)CDR）試點階段增值稅優(yōu)惠政策如下：

對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

對單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅。

2023年9月21日—2025年12月31日，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運營基金過程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

【實操提示】創(chuàng)新企業(yè)CDR，指的是符合《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎證券權益的證券。

3.三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款利息收入可簡易計稅

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第66號）

【主要內(nèi)容】2027年12月31日前，中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率，計算繳納增值稅。

【實操提示】農(nóng)戶貸款，是指金融機構發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照規(guī)定免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準。

農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，指的是金融機構發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

4.金融機構農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施金融機構農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第67號）

【主要內(nèi)容】2027年12月31日前，對金融機構向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

【實操提示】農(nóng)戶，指的是長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。

小額貸款，指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

◆ 所得稅優(yōu)惠

1.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段企業(yè)所得稅優(yōu)惠

【文件名稱】《財政部 稅務總局 中國證監(jiān)會關于繼續(xù)實施創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中國證監(jiān)會公告2023年第22號）

【主要內(nèi)容】對企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按轉(zhuǎn)讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎股票取得的權益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

【實操提示】為支持存托憑證發(fā)展，試點期間存托憑證的稅收政策原則上與A股市場稅收政策保持一致。創(chuàng)新企業(yè)CDR適用的企業(yè)所得稅政策，基于據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎股票所適用的稅收政策。

居民企業(yè)投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得同時符合三項條件，即被投資上市公司為中國居民企業(yè)，居民企業(yè)投資者直接投資上市公司發(fā)行的股票，連續(xù)持有股票的時間達到12個月以上的，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，否則不能適用免稅政策。

對證券投資基金轉(zhuǎn)讓或持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的所得，適用暫不征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，僅指公募證券投資基金，不包括私募證券投資基金。

2.基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第3號，以下簡稱3號公告）

【主要內(nèi)容】設立基礎設施REITs前，原始權益人向項目公司劃轉(zhuǎn)基礎設施資產(chǎn)相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司取得基礎設施資產(chǎn)的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定；原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。

基礎設施REITs設立階段，原始權益人向基礎設施REITs轉(zhuǎn)讓項目公司股權實現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值，當期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉(zhuǎn)讓價款后繳納。其中，對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值，允許遞延至實際轉(zhuǎn)讓時繳納企業(yè)所得稅。原始權益人通過二級市場認購（增持）該基礎設施REITs份額，按照先進先出原則認定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。

【實操提示】3號公告的適用范圍為證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關規(guī)定組織開展的基礎設施REITs試點項目。

3號公告主要惠及兩個階段，即基礎設施REITs設立前和REITs設立階段。對基礎設施REITs運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，即按照納稅人實際發(fā)生的應稅行為適用相應的稅收政策。如基礎設施REITs項目實際運營業(yè)務在滿足規(guī)定條件的情況下，享受增值稅即征即退、企業(yè)所得稅“三免三減半”、政府補助收入不征收增值稅、購入節(jié)能環(huán)保專用設備抵免企業(yè)所得稅應納稅額等方面的稅收優(yōu)惠政策，與一般企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用稅收政策沒有本質(zhì)區(qū)別。

3.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段個人所得稅優(yōu)惠

【文件名稱】《財政部 稅務總局 中國證監(jiān)會關于繼續(xù)實施創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中國證監(jiān)會公告2023年第22號）

【主要內(nèi)容】2023年9月21日—2025年12月31日，對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得，暫免征收個人所得稅。

2023年9月21日—2025年12月31日，對個人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，實施股息紅利差別化個人所得稅政策，具體參照《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）、《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕101號）的相關規(guī)定執(zhí)行，由創(chuàng)新企業(yè)在其境內(nèi)的存托機構代扣代繳稅款，并向存托機構所在地稅務機關辦理全員全額明細申報。對于個人投資者取得的股息紅利在境外已繳納的稅款，可按照個人所得稅法以及雙邊稅收協(xié)定（安排）的相關規(guī)定予以抵免。

【實操提示】納稅人在個人所得稅政策適用時，須區(qū)分創(chuàng)新企業(yè)CDR是限售還是非限售存托憑證。

個人投資者轉(zhuǎn)讓的創(chuàng)新企業(yè)CDR必須是非限售存托憑證，才能適用暫免征收個人所得稅政策。對于個人轉(zhuǎn)讓限售存托憑證取得的所得，應比照轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅政策繳納個人所得稅，即按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以每次轉(zhuǎn)讓收入減除存托憑證原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

對個人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，實施股息紅利差別化個人所得稅政策，具體是指持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

對個人持有的限售存托憑證，解禁前取得的股息紅利暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

◆ 其他稅收優(yōu)惠

1.金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號，以下簡稱13號公告）

【主要內(nèi)容】對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

【實操提示】小型企業(yè)、微型企業(yè)，指的是符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12。

借款合同是13號公告規(guī)定的小額貸款合同。小額貸款，指的是單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

2.證券交易印花稅減半優(yōu)惠

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于減半征收證券交易印花稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第39號）

【主要內(nèi)容】自2023年8月28日起，證券交易印花稅實施減半征收。

【實操提示】證券交易印花稅為成交金額的千分之一，減半征收實施后，稅率為萬分之五。

證券交易印花稅征收方式為單邊征收，對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

3.不良債權以物抵債印花稅、契稅及房土兩稅優(yōu)惠

【文件名稱】《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機構、金融資產(chǎn)管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第35號）

【主要內(nèi)容】對銀行業(yè)金融機構、金融資產(chǎn)管理公司接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉及的合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免征印花稅，對合同或產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。

對銀行業(yè)金融機構、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。

各地可根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》授權和本地實際，對銀行業(yè)金融機構、金融資產(chǎn)管理公司持有的抵債不動產(chǎn)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

【實操提示】納稅人適用優(yōu)惠需要明確幾個重要概念。一是抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，指經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機構仲裁的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。其中，金融資產(chǎn)管理公司的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，限于其承接銀行業(yè)金融機構不良債權涉及的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。二是銀行業(yè)金融機構，指在中華人民共和國境內(nèi)設立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社以及政策性銀行。（來源：中國稅務報，作者：秦燕 王萍 趙小行）