國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實稅收政策促進(jìn)民間投資健康發(fā)展的意見 

國稅發(fā)〔2012〕53號

【本網(wǎng)于2018年12月對本文件做學(xué)習(xí)標(biāo)注，沒做標(biāo)注的部分依然有效】

附件：鼓勵和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的稅收政策

一、鼓勵和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的稅收政策 

（一）企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國家投資管理相關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》，財稅〔2008〕46號） 

（二）凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。 

（《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，（1986）財稅地字第8號） 

（三）單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。 

（《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)》，國稅函〔2004〕1366號） 

【紅蕾財稅標(biāo)注：國稅函〔2004〕1366號和財稅〔2001〕97號還是有區(qū)別的。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》財稅〔2001〕97號規(guī)定：“為了切實加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》（國發(fā)［2000］36號）的規(guī)定，對各級政府及主管部門和委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

本通知自起執(zhí)行，此前對上述污水處理費未征稅的一律不在補(bǔ)征?！?/span>

國稅函〔2004〕1366號實質(zhì)在營改增后的文件中并沒有提及，也就是沒有平移。】

（四）對水利設(shè)施及其管護(hù)用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征土地使用稅。 

（《國家稅務(wù)局關(guān)于水利設(shè)施用地征免土地使用稅問題的規(guī)定》，（1989）國稅地字第14號） 

（五）銷售自產(chǎn)的再生水免征增值稅。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（sl368—2006）的有關(guān)規(guī)定。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，財稅〔2008〕156號） 

（六）對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合gb18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，財稅〔2008〕156號） 

（七）銷售自產(chǎn)的以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到gb13223—2003第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者gb18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，財稅〔2008〕156號） 

（八）銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，財稅〔2008〕156號） 

（九）屬于增值稅一般納稅人的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)銷售自產(chǎn)的電力，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，財稅〔2009〕9號） 

二、鼓勵和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入市政公用事業(yè)和政策性住房建設(shè)領(lǐng)域的稅收政策 

（十）開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，財稅〔2008〕24號） 

三、鼓勵和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入社會事業(yè)領(lǐng)域的稅收政策 

（十一）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收（2008年1月1日以后，不包括企業(yè)所得稅）。   

對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。 

對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，財稅〔2000〕42號） 

（十二）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。 

（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條，國務(wù)院令第540號） 

（十三）符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。 

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條） 

（十四）對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 

對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 

對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 

企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 

對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》，財稅〔2004〕39號） 

（十五）對規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。 

（《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》，財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局令第45號） 

（十六）養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，免征營業(yè)稅。 

（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條，國務(wù)院令第540號） 

（十七）養(yǎng)老院占用耕地，免征耕地占用稅。 

（《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第八條，國務(wù)院令第511號） 

（十八）對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財稅〔2000〕97號） 

（十九）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，免征營業(yè)稅。 

（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條，國務(wù)院令第540號） 

（二十）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。 

出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。 

文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。 

在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 

出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。為生產(chǎn)重點文化產(chǎn)品而進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。 

（《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》，財稅〔2009〕31號） 

（二十一）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 

（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條，國務(wù)院令第540號） 

四、鼓勵和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入金融服務(wù)領(lǐng)域的稅收政策 

（二十二）金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照規(guī)定比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號），《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）） 

（二十三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號） 

（二十四）自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計收入。 

自2009年1月1日至2015年12月31日，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。 

（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號），《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕101號） 

【紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2016.08.18 中華人民共和國財政部令第83號《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十二批）的決定》，本文財稅〔2010〕4號到期廢止，財稅〔2011〕101號到期廢止】

（二十五）列名的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照其機(jī)構(gòu)所在地地市級（含）以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。 

（《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單及取消名單的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2010]462號），《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕68號）） 

【紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，此款被第二十四款規(guī)定取代】

五、鼓勵和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入商貿(mào)流通領(lǐng)域的稅收政策 

（二十六）試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 

試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 

（《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，國稅發(fā)〔2005〕208號） 

【紅蕾財稅標(biāo)注：2015.02.04 國家稅務(wù)總局公告2015年第8號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》規(guī)定“因交通運輸業(yè)已經(jīng)納入營業(yè)稅改征增值稅范圍本文已經(jīng)失效”】

六、推動民營企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級的稅收政策 

（二十七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）

【紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2015.11.02 財稅〔2015〕119號《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》本文自2016年1月1日起廢止】 

（二十八）企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條） 

（二十九）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條） 

（三十）企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條，國務(wù)院令第512號） 

（三十一）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條，國務(wù)院令第512號） 

（三十二）企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條，國務(wù)院令第512號） 

（三十三）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財稅〔2009〕163號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）規(guī)定的有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)等優(yōu)惠項目。 

【紅蕾財稅標(biāo)注：根據(jù)2015.06.12 財稅〔2015〕78號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知 》，此款涉及的三個文件都已作廢】