再生資源回收與資源綜合利用，是提高社會(huì)資源利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)約能源，保護(hù)自然環(huán)境的有效舉措。為了減少企業(yè)污染物排放、合理循環(huán)利用再生資源與資源綜合治理，自1995年以來，我國相繼出臺(tái)和修訂完善了一系列有關(guān)稅收優(yōu)惠政策給予鼓勵(lì)。2021年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）（以下簡稱40號(hào)公告），在原《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）與《關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第90號(hào)）的基礎(chǔ)上，對(duì)再生資源回收與資源綜合利用企業(yè)適合增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合與完善，并明確了適用的基本條件、計(jì)稅方法、退稅申請(qǐng)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，規(guī)定自2022年3月1日起執(zhí)行。對(duì)此，本文針對(duì)再生資源回收與資源綜合利用兩類企業(yè)，從界定區(qū)別、增值稅優(yōu)惠政策以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行梳理，并通過案例分析深入理解，以期為方便納稅人實(shí)際操作和利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理提供參考。

一、再生資源回收與資源綜合利用的界定及區(qū)分

根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定，再生資源是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。如廢舊金屬、廢玻璃等。其中，屬于加工處理的僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。如廢舊橡膠破碎后用于銷售的。而資源綜合利用是指在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用；對(duì)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用；對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢物進(jìn)行回收和再生利用。因此，對(duì)不具備上述特征的，不屬于再生資源回收與資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的范圍。

另外，從上述界定看，再生資源回收與資源綜合利用既有相同點(diǎn)也有區(qū)別不同。一是相同點(diǎn)。一般而言，從事再生資源回收只是單純的回收廢料，經(jīng)簡單加工處理后改變物理性狀，使其有效提升使用價(jià)值，并銷售給資源綜合利用企業(yè)所從事的經(jīng)營活動(dòng)。它對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢物進(jìn)行回收和再利用，是資源綜合利用產(chǎn)品的前置環(huán)節(jié)，而資源綜合利用企業(yè)同樣也具備再回收再利用的效能。二是不同點(diǎn)。資源綜合利用是再生資源回收的后置環(huán)節(jié)，它不同于再生資源回收只是在前置環(huán)節(jié)進(jìn)行的簡單加工，而是購進(jìn)后要經(jīng)過較為復(fù)雜的加工生產(chǎn)以及提供勞務(wù)。同時(shí)，40號(hào)公告對(duì)兩者之間也規(guī)定了不同的增值稅優(yōu)惠政策。前者對(duì)納稅人實(shí)行不征或征免增值稅方式，其中，一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅方法，而后者對(duì)一般納稅人實(shí)行即征即退增值稅或者按40號(hào)公告規(guī)定的部分產(chǎn)品也可選擇免征增值稅政策。相對(duì)于小規(guī)模納稅人，則按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

二、再生資源回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整變化

（一）明確增值稅一般納稅人可選擇的計(jì)稅方法

根據(jù)40號(hào)公告第一條規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人企業(yè)銷售其收購的再生資源，其計(jì)稅方式可按兩類進(jìn)行選擇：一是適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅；二是適用一般計(jì)稅方法的按現(xiàn)行稅率計(jì)算繳納增值稅。例如，某廢舊玻璃回收站為增值稅一般納稅人，2021年8月，銷售經(jīng)簡單處理過的玻璃碎片200萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元。如果選擇一般計(jì)稅方法，則該企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額＝200×13%－25＝1（萬元）；如果選擇簡易計(jì)稅方法，則該企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額＝200×3%＝6（萬元），其進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元不予抵扣。從案例看，納稅人選擇適用的計(jì)稅方法，主要取決于企業(yè)購進(jìn)廢料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，在進(jìn)項(xiàng)稅額較大的前提下，適用于一般計(jì)稅方法，而在無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票或稅額較小時(shí)，適用于簡易計(jì)稅方法。新政明確可以雙選最佳計(jì)稅方式，使增值稅一般納稅人再生資源回收并銷售企業(yè)有效降低了增值稅稅負(fù)，為提升合理利用再生資源創(chuàng)造新能源提供了保障。

（二）明確增值稅一般納稅人適用簡易計(jì)稅的條件

40號(hào)公告規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，如選擇簡易計(jì)稅方法，必須要具備以下三類條件之一：一是從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人，應(yīng)取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證。二是從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的納稅人，應(yīng)取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書。三是除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他再生資源回收納稅人應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)營者備案。可見，新政出臺(tái)對(duì)增值稅一般納稅人再生資源回收選擇簡易計(jì)稅時(shí)，設(shè)制了前置的準(zhǔn)入門檻，只有在取得相關(guān)的資質(zhì)證書及商務(wù)備案的情況下，才能享有選擇簡易計(jì)稅方式的資格，以此從源頭上嚴(yán)控不法企業(yè)利用廢舊資源回收的稅收優(yōu)惠政策，從事非法經(jīng)營及虛開發(fā)票的不當(dāng)行為。

（三）明確再生資源回收增值稅不征與征免的范疇

根據(jù)40號(hào)公告第二條規(guī)定，除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。此條款中所指納稅人含增值稅小規(guī)模納稅人，主要明確了兩層含義，一是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供再生資源回收的，不屬于增值稅征稅范疇。二是除上述不征稅范疇外，增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均按征免增值稅執(zhí)行，即納稅人符合按一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅以及小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)稅的，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，符合減免稅條件的按免稅進(jìn)行申報(bào)。例如，某湖北省再生資源回收企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采取按月申報(bào)納稅，2021年6月銷售玻璃碎片含稅價(jià)4萬元，未超過15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào))規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。因此，該納稅人可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。假設(shè)2021年6月銷售玻璃碎片含稅價(jià)16.16萬元，則根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額＝16.16÷（1+1%）×1%＝0.16（萬元）。如假設(shè)該企業(yè)在2022年4月1日至2022年12月31日發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。因此，小規(guī)模納稅人要注意申報(bào)納稅的時(shí)間，分清應(yīng)稅與享受免稅優(yōu)惠政策的不同。

三、資源綜合利用企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整變化

（一）明確增值稅即征即退的范圍及條件

增值稅即征即退是指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。根據(jù)40號(hào)公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下簡稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策，并同時(shí)符合以下條件才可享受優(yōu)惠政策。

1.在《目錄》清單內(nèi)。40號(hào)公告明確，享受增值稅即征即退政策的增值稅一般納稅人要符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》（以下簡稱《目錄》）。清單中，綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等?！赌夸洝非鍐畏譃楣?、伴生礦產(chǎn)資源；廢渣、廢水（液）、廢氣；再生資源；農(nóng)林剩余物及其他；資源綜合利用勞務(wù)等五類。其中對(duì)《目錄》清單中，銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行了描述，既不屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目，又不屬于《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝（納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外）。如果綜合利用的資源屬于《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。同時(shí)，《目錄》還列示了增值稅即征即退政策的退稅比例，按不同項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系，設(shè)置了100%、90%、70%、50%、30%五檔。

2.出具使用發(fā)票。40號(hào)公告明確，享受增值稅即征即退政策的增值稅一般納稅人要出具以下規(guī)定的發(fā)票或憑證。一是納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。二是銷售方適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。三是銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)（銷售額不超過增值稅按次起征點(diǎn)）的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。四是從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

3.建立臺(tái)賬備查。根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定，再生資源收購企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，主要包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺(tái)賬。新政重點(diǎn)對(duì)再生資源收購企業(yè)的購進(jìn)渠道加強(qiáng)了約束管理，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠隨時(shí)核查收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

4.滿足納稅信用級(jí)別。根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定，申請(qǐng)資源綜合利用增值稅即征即退政策的增值稅一般納稅人，其納稅信用級(jí)別不能為C級(jí)或D級(jí)。因此，只有A級(jí)與B級(jí)納稅信用等級(jí)的才能滿足條件。

5.設(shè)定違規(guī)限制。根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定，如果納稅人申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策時(shí)，申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：一是因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外；單次10萬元以下含本數(shù)，下同）。二是因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。新政只對(duì)單次受到環(huán)保、稅收罰款10萬元以上（不含)的列入不能享受優(yōu)惠政策范圍，對(duì)10萬（含）以下的不影響即征即退優(yōu)惠政策的享受。與原政相比，新政進(jìn)一步放寬了違規(guī)限制金額的上限，對(duì)納稅人采用容寬式的稅收?qǐng)?zhí)法理念。

6.提供相關(guān)聲明。根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定，納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合增值稅即征即退條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實(shí)注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

（二）明確增值稅即征即退政策的計(jì)算方法

增值稅即征即退政策與先征后返相比，更有一定的，具有稅款返還及時(shí)、操作簡單的優(yōu)越性。根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定，其增值稅即征即退計(jì)算公式為，可申請(qǐng)退稅額＝ [（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入－不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率－當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例，其中，不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入＝當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本）。納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額。例如，某C公司是一家收購廢舊玻璃再利用公司，增值稅一般納稅人，選擇一般計(jì)稅方法繳稅。2021年6月，該公司銷售經(jīng)處理后的玻璃熟料為100萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月購進(jìn)再生資源的成本共計(jì)20萬元，其中，因收購部分廢舊玻璃無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本為10萬元，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.3萬元。已知，該公司符合再生資源技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，并建立了臺(tái)賬，即征即退的退稅比例為90%。則不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入＝100×（10÷20）＝50（萬元）,可申請(qǐng)退稅額＝[（100－50）×13%－1.3]×90%＝4.68（萬元）?？梢钥吹剑摴緫?yīng)當(dāng)取得相關(guān)發(fā)票或憑證而未取得的，其再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定。因此，納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)開具、取得發(fā)票。

（三）明確增值稅即征即退申請(qǐng)的要求

1.即征即退申請(qǐng)規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)）規(guī)定，納稅人適用增值稅即征即退政策的，應(yīng)當(dāng)在首次申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退稅申請(qǐng)材料和相關(guān)政策規(guī)定的證明材料。納稅人后續(xù)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，僅需提供退稅申請(qǐng)材料并在退稅申請(qǐng)中說明有關(guān)情況。納稅人享受增值稅即征即退條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化后首次納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。

2.即征即退特殊規(guī)定。40號(hào)公告對(duì)《目錄》清單中，“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”“污水處理勞務(wù)”等三類項(xiàng)目，給予了特殊的稅收優(yōu)惠政策，既可適用于增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策；但納稅人一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。如果納稅人選擇適用免稅政策的，還應(yīng)滿足上述有關(guān)規(guī)定以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，且相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

3.不適用即征即退規(guī)定。一是已享受增值稅即征即退政策的納稅人，如果自不符合增值稅即征即退條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)自不符合增值稅優(yōu)惠條件的當(dāng)月起，停止享受增值稅優(yōu)惠。二是在享受增值稅即征即退政策后的納稅人，出現(xiàn)單次受到環(huán)保、稅收罰款10萬元以上或者發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的，自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受增值稅即征即退政策。如果納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上單次受到環(huán)保、稅收罰款10萬元以上或者發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受增值稅即征即退政策。

4.重新申請(qǐng)退稅規(guī)定。如果納稅人的環(huán)保、稅收等相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的，對(duì)符合條件的納稅人可以重新申請(qǐng)辦理退稅事宜。

5.享受稅收優(yōu)惠公示規(guī)定。40號(hào)公告明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)納稅人無受行政處罰后，應(yīng)于每年3月底之前，通過網(wǎng)站對(duì)上一年度享受增值稅即征即退或免稅政策的納稅人的名稱、識(shí)別號(hào)等基本情況進(jìn)行公示。

四、再生資源回收與資源綜合利用企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）利用財(cái)政返還套取國家資金

再生資源回收和資源綜合利用是一件利國利民的好事，稅收優(yōu)惠政策作為一種公共財(cái)政手段，給予了積極有利的支持。但當(dāng)前部分地區(qū)為了達(dá)到財(cái)政收入持續(xù)增長的任務(wù)指標(biāo)，以招商引資、擴(kuò)大項(xiàng)目為名，鼓勵(lì)再生資源回收和資源綜合利用企業(yè)“夸大”經(jīng)營，不法納稅人采取虛開發(fā)票提高收入，經(jīng)過地方財(cái)政對(duì)實(shí)際入庫稅款的留成部分違規(guī)予返還，以此循環(huán)運(yùn)作，達(dá)到非法獲得雙利雙贏的目的。對(duì)此，為了加強(qiáng)市場(chǎng)主體的綜合管理，嚴(yán)把合法經(jīng)營關(guān)，40號(hào)公告規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門或有關(guān)人員，不得違規(guī)對(duì)從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人予以財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)。

（二）利用虛開發(fā)票騙取國家稅款

部分納稅人為了利用增值稅即征即退政策非法騙取國家稅款，大肆虛列銷售資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)成本，對(duì)外大量虛開發(fā)票。同時(shí)，利用國家減稅降費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策，從小規(guī)模納稅人取得大量虛開發(fā)票，虛列購進(jìn)成本，以減少企業(yè)所得稅繳納，同時(shí)，騙取增值稅即征即退稅款。對(duì)此，40號(hào)公告規(guī)定，對(duì)單個(gè)所屬期退稅金額超過500萬元的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查，財(cái)政部門逐級(jí)復(fù)查后，由省級(jí)財(cái)政部門送財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。以此，多層實(shí)施監(jiān)管和復(fù)查，加強(qiáng)退稅的嚴(yán)格管理。

（三）利用少計(jì)不計(jì)收入偷逃國家稅款

目前，再生資源回收的納稅人多數(shù)為商貿(mào)型企業(yè)，他們?cè)谑召彮h(huán)節(jié)難以或無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)相對(duì)增大。為了減少稅收壓力，往往會(huì)采取在購進(jìn)時(shí)向第三方購買與經(jīng)營不實(shí)的虛假發(fā)票，在銷售廢料時(shí)不開發(fā)票或少計(jì)不計(jì)收入?？梢?，加強(qiáng)再生資源回收與資源綜合利用企業(yè)的稅務(wù)精準(zhǔn)監(jiān)管，是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工作，通過發(fā)票、憑證、臺(tái)賬等信息收集和比對(duì)，要從源頭上堵塞稅收漏洞。

（四）利用購銷繁瑣虛假違規(guī)操作

　一般情況下，再生資源回收與資源綜合利用從收購廢料至銷售再至加工生產(chǎn)再至銷售，要比日常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的操作環(huán)節(jié)多、備案事項(xiàng)多、審批項(xiàng)目多，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)多，這對(duì)不法納稅人而言更利于假造資質(zhì)、技術(shù)指標(biāo)等相關(guān)條件，以達(dá)到享受優(yōu)惠政策的目的。對(duì)此，40號(hào)公告及相關(guān)文件明確要符合《目錄》列舉綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件；對(duì)可享受資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)，要嚴(yán)格要求單獨(dú)核算；對(duì)可享受即征即退的收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅等應(yīng)在相應(yīng)欄次填報(bào)增值稅申報(bào)表；對(duì)享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化的，要及時(shí)、主動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，不符合的要正常繳納稅款。（作者：王文 清，發(fā)表于2022年第5期《注冊(cè)稅務(wù)師》）

五、再生資源回收利用稅收政策存在的問題及下一步改革建議

1、再生資源行業(yè)稅收政策沿革及現(xiàn)狀　

再生資源行業(yè)的主要稅種為增值稅和所得稅，對(duì)該行業(yè)發(fā)展影響大的是增值稅政策，因此，本文將主要探討再生資源行業(yè)增值稅政策問題。　

（一）階段（1995年至2000年）：再生資源回收經(jīng)營增值稅先征后返70%1994年國家進(jìn)行稅制改革，開始征收增值稅，新稅制下廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)批發(fā)營業(yè)稅一律改為征收17%的增值稅，大幅增加了企業(yè)稅負(fù)，對(duì)再生資源行業(yè)產(chǎn)生了很大沖擊。1995年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（財(cái)稅字[1995]24號(hào)），對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返70%的政策，地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但存在先征后返手續(xù)繁雜、退款期滯后、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問題。

（二）第二階段（2001年至2008年）：再生資源回收經(jīng)營免征增值稅，加工環(huán)節(jié)憑廢舊物資購買發(fā)票享受增值稅10%進(jìn)項(xiàng)抵扣為促進(jìn)再生資源行業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）規(guī)定，廢舊物資收購企業(yè)免征增值稅，廢舊物資加工企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)制的普通發(fā)票抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。由于稅收優(yōu)惠力度大，促進(jìn)了再生資源行業(yè)蓬勃發(fā)展。但這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)抵扣的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵扣”的增值稅原理，在實(shí)施過程中出現(xiàn)大量虛開、倒賣廢舊物資普通發(fā)票等現(xiàn)象。

（三）第三階段（2009年至2010年）：再生資源回收經(jīng)營增值稅有條件先征后退為了進(jìn)一步規(guī)范再生資源行業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)），取消了廢舊物資回收企業(yè)免征增值稅和加工企業(yè)憑廢舊物資發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。但作為過渡，對(duì)滿足條件的再生資源回收經(jīng)營企業(yè)，按增值稅比例（2009年為70%、2010年為50%）實(shí)行增值稅先征后退政策。財(cái)稅[2008]157號(hào)文件的出臺(tái)，雖然有利于促進(jìn)增值稅的稅制規(guī)范，但大幅增加了再生資源企業(yè)的稅負(fù)，嚴(yán)重影響了再生資源行業(yè)發(fā)展。　

（四）第四階段（2011年至今）：再生資源回收環(huán)節(jié)不享受增值稅優(yōu)惠，加工環(huán)節(jié)增值稅有條件即征即退自2011年開始，再生資源回收環(huán)節(jié)不享受增值稅優(yōu)惠，并將廢舊電池、廢線路板、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車、廢塑料、廢橡膠等部分再生資源加工企業(yè)，納入資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策范圍，實(shí)行有條件即征即退50%的政策。2015年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2015]78號(hào)），擴(kuò)大了再生資源行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，并按不同品種實(shí)行不同比例的增值稅即征即退政策。從現(xiàn)行政策來看，再生資源回收環(huán)節(jié)仍然不享受增值稅優(yōu)惠政策，加工環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅有條件即征即退，優(yōu)惠比例從30%-70%不等。

2、再生資源行業(yè)稅收政策存在的問題　

再生資源行業(yè)現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)致再生資源回收企業(yè)稅負(fù)過重，加工環(huán)節(jié)優(yōu)惠政策條件苛刻不合理，難以落實(shí)，能夠享受優(yōu)惠的企業(yè)有限。稅收問題與回收體系不健全等問題交織在一起，一方面造成不公平競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)“劣企驅(qū)逐良企”現(xiàn)象，另一方面導(dǎo)致再生資源回收利用成本高于原生資源，下游企業(yè)不愿意使用再生原料，加劇了原生資源消耗?！?/p>

（一）再生資源回收企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)過重　

再生資源回收企業(yè)的原料來源主要包括兩大方面：一是從眾多的消費(fèi)者、流動(dòng)商販、個(gè)體戶手中購買再生資源，這種回收方式約占國內(nèi)回收的85%，這些回收者不能開具增值稅發(fā)票，回收企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購買再生資源，但產(chǎn)廢企業(yè)銷售再生資源時(shí)往往不按規(guī)定對(duì)外開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致回收企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，再生資源回收企業(yè)向下游加工企業(yè)銷售再生資源時(shí)，只能按照銷售額全額繳納17%的增值稅，加上地方附加稅，再生資源回收企業(yè)的總稅負(fù)高達(dá)19%以上，遠(yuǎn)高于一般行業(yè)企業(yè)水平。

（二）再生資源加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不大、執(zhí)行難，能夠享受優(yōu)惠的企業(yè)有限

《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）設(shè)置的條件苛刻、標(biāo)準(zhǔn)過高，政策覆蓋面窄，只有極少數(shù)再生資源加工企業(yè)能夠滿足要求，從全行業(yè)來看，加工企業(yè)的整體稅負(fù)也很高。如廢鋼鐵生產(chǎn)煉鋼爐料，納稅人要享受增值稅優(yōu)惠，其廢鋼鐵來源和煉鋼爐料的銷售渠道均受有關(guān)部門出臺(tái)的政策限制，這種將行業(yè)準(zhǔn)入和銷售渠道都進(jìn)行限制才能享受稅收優(yōu)惠的做法，明顯不合理，造成了行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)?！?/p>

（三）再生資源加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣企驅(qū)逐良企”　

目前再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)地是再生資源加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計(jì)的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于再生資源回收環(huán)節(jié)存在眾多小散亂的流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)，這些流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購再生資源，形成了非正規(guī)回收企業(yè)“無票價(jià)”和正規(guī)回收企業(yè)“帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行，引發(fā)“劣企驅(qū)逐良企”現(xiàn)象。　

（四）稅收政策設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致再生資源回收利用成本偏高，加劇了原生資源消耗　

高稅負(fù)導(dǎo)致再生資源回收利用成本大幅增加，縮小了原生資源和再生原料的價(jià)格差距，許多企業(yè)將目光更多地投向原生資源，不愿意使用再生原料，加劇了原生資源開采使用量。如企業(yè)采用廢雜銅無增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，而采用電解銅有進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)顯然會(huì)選擇使用電解銅，導(dǎo)致廢雜銅使用率下降。再如，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，原生資源價(jià)格下降，廢鋼鐵、廢紙、廢塑料的使用成本優(yōu)勢(shì)已不明顯，甚至價(jià)格倒掛，導(dǎo)致再生原料使用比例不斷下降，遠(yuǎn)低于平均水平。

3、再生資源回收利用稅收政策的必要性　

再生資源具有資源環(huán)境雙重屬性，如果處置得當(dāng)，就變成可利用的二次資源（再生原料）；如果處置不當(dāng)，將會(huì)造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。大力發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)將會(huì)取得的資源環(huán)境效益，但再生資源是廢棄物，經(jīng)濟(jì)價(jià)值較低，因此需要國家稅收政策進(jìn)行扶持，降低再生資源回收利用成本，形成再生原料和原生資源合理的比價(jià)關(guān)系，以促進(jìn)再生資源回收利用，減少原生資源消耗量?！?/p>

（一）再生資源回收利用是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容，發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)資源環(huán)境效益　

2015年，中共中央國務(wù)院《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》明確提出，要開發(fā)利用“城市礦產(chǎn)”（即再生資源）。再生資源回收利用已經(jīng)成為生態(tài)文明建設(shè)的重要組成部分。大力發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)，可以回收各類廢棄物中的黑色金屬、有色金屬、塑料、橡膠等資源，有利于減少對(duì)原生資源的依賴，促進(jìn)資源節(jié)約，減少環(huán)境污染。2013年，我國廢鋼鐵、廢塑料、廢有色金屬、廢紙、廢輪胎、報(bào)廢汽車、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢船舶等8大品種再生資源回收量超過1.6億噸，據(jù)測(cè)算，與使用原生資源相比，相當(dāng)于節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1.7億噸，減少排放廢水113億噸、二氧化碳4億噸和二氧化硫375萬噸?！?/p>

（二）現(xiàn)行再生資源行業(yè)稅收政策不，不利于該行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展　

再生資源行業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，長期處于微利經(jīng)營狀態(tài)，隨著勞動(dòng)力成本上漲，回收利用成本上升，行業(yè)平均利潤率不足3%，嚴(yán)重影響企業(yè)回收利用再生資源的積極性。稅收政策作為重要的宏觀調(diào)控手段，具有政策靈活、效果明顯的特點(diǎn)，是扶持再生資源行業(yè)的重要手段。再生資源行業(yè)過去一直享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)再生資源回收利用發(fā)揮了巨大作用，但由于執(zhí)行中出現(xiàn)的偷逃納稅等問題，政策頻繁調(diào)整，對(duì)該行業(yè)造成沖擊。目前仍存在著回收環(huán)節(jié)不享受稅收優(yōu)惠政策、加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不大等問題，嚴(yán)重影響了該行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展?！?/p>

（三）進(jìn)一步稅收政策有利于調(diào)整原生資源和再生原料的比價(jià)關(guān)系，促進(jìn)再生資源回收利用　

再生資源經(jīng)加工處理后變成再生原料，其品質(zhì)與原生資源相近或相同，生產(chǎn)企業(yè)選擇使用再生原料或原生資源主要取決于二者之間的價(jià)格差。當(dāng)前，由于許多品種再生原料的價(jià)格高于原生資源，使得大量再生資源無法通過正規(guī)渠道回收利用。究其原因，除了與再生資源回收體系不健全、行業(yè)整體技術(shù)水平不高有關(guān)以外，增值稅政策是一個(gè)非常重要的影響因素。再生資源行業(yè)的增值稅稅率是17%，加之再生資源回收企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，需承擔(dān)高達(dá)17%乃至更高的稅負(fù)（除增值稅以外，還包括一些地方附加稅）。因此，急需調(diào)整再生資源行業(yè)稅收政策，以促進(jìn)再生資源回收利用，減少原生資源消耗。

4、促進(jìn)再生資源回收利用的稅收政策方案設(shè)計(jì)　

綜合考慮我國再生資源行業(yè)企業(yè)小散多的特點(diǎn)，以及再生資源回收和加工環(huán)節(jié)的有機(jī)聯(lián)系，本文提出了五套可供選擇的再生資源行業(yè)增值稅政策方案?！?/p>

（一）方案一：對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)加工環(huán)節(jié)實(shí)行即征即退政策，并且加大加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度　

在再生資源行業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行17%增值稅稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)回收環(huán)節(jié)免征增值稅，不開增值稅發(fā)票；大幅增加加工環(huán)節(jié)增值稅即征即退比例，如全部實(shí)行增值稅即征即退70%的優(yōu)惠政策，開具增值稅發(fā)票。值得注意的是，本方案沒有提出對(duì)加工環(huán)節(jié)實(shí)行免征增值稅的優(yōu)惠辦法，這是因?yàn)槿绻麑?duì)加工環(huán)節(jié)免征增值稅，則不能開具增值稅發(fā)票，下游使用再生原料的眾多行業(yè)企業(yè)將無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，大幅增加這些企業(yè)使用再生原料的成本，將會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)選擇使用原生資源，既違背了增值稅原理，又不利于再生資源回收利用?！?/p>

（二）方案二：對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)和加工環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅即征即退政策　

再生資源回收環(huán)節(jié)在執(zhí)行現(xiàn)行17%增值稅稅率基礎(chǔ)上，實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策；加工環(huán)節(jié)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅即征即退范圍，增加享受優(yōu)惠的再生資源品種、產(chǎn)品范圍，提高優(yōu)惠比例，降低享受優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大政策覆蓋面。如廢鋼鐵生產(chǎn)煉鋼爐料，納稅人享受增值稅優(yōu)惠的條件，不應(yīng)該限制納稅人煉鋼爐料的銷售渠道（范圍）?！?/p>

（三）方案三：對(duì)再生資源行業(yè)（含回收和加工環(huán)節(jié)）增值稅稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策　

參照軟件等行業(yè)，對(duì)再生資源回收企業(yè)和加工企業(yè)增值稅稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策；或者對(duì)再生資源回收企業(yè)增值稅稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策，對(duì)加工企業(yè)按照現(xiàn)行政策執(zhí)行?！?/p>

（四）方案四：再生資源企業(yè)（含回收和加工環(huán)節(jié)）可選擇按照簡易辦法依照3%征收率征收增值稅　

參照自來水、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電等行業(yè)的增值稅政策，再生資源回收和加工企業(yè)均可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，并且可以開具增值稅發(fā)票。由于再生資源企業(yè)選擇3%征收率，可能影響下環(huán)節(jié)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，再生資源企業(yè)也可以選擇執(zhí)行現(xiàn)行的稅收政策，即再生資源回收環(huán)節(jié)實(shí)行17%增值稅稅率，加工環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅有條件即征即退政策?！　?/p>

（五）方案五：對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)實(shí)行較低的增值稅稅率，對(duì)加工環(huán)節(jié)實(shí)行即征即退政策　　

目前，我國增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%、零稅率等多個(gè)檔次，為鼓勵(lì)再生資源行業(yè)發(fā)展，可對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)征收較低檔次的增值稅稅率。例如，可參照自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等，對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)征收13%的增值稅稅率。加工利用環(huán)節(jié)進(jìn)一步加大增值稅即征即退優(yōu)惠力度?！?/p>

（六）五種方案的比較分析及建議　

方案一對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)免征增值稅，并加大加工環(huán)節(jié)增值稅即征即退比例，是對(duì)再生資源回收行業(yè)扶持力度大、效果的方案，將大幅提高再生資源正規(guī)回收企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高各類再生資源回收利用率。由于回收環(huán)節(jié)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低，免稅政策可能會(huì)誘發(fā)一些企業(yè)偷逃納稅，如通過將再生資源以外的經(jīng)營收入也申報(bào)為免稅收入，大幅加強(qiáng)監(jiān)管力度。方案二對(duì)再生資源回收和加工環(huán)節(jié)均實(shí)行增值稅即征即退政策，回收企業(yè)仍然能夠開具增值稅發(fā)票，加工環(huán)節(jié)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增值稅抵扣鏈條的完整性得到保留，這一環(huán)節(jié)的稅負(fù)減輕不會(huì)轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)。該方案將使回收環(huán)節(jié)和加工環(huán)節(jié)直接受益，易于與再生資源行業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)接。但是再生資源行業(yè)本身大中型企業(yè)較少，大量小企業(yè)可能難以滿足條件而無法享受優(yōu)惠。與方案一類似，也存在監(jiān)管偷逃納稅難度大的問題。方案三將再生資源行業(yè)的增值稅稅負(fù)鎖定在3%，大幅降低了企業(yè)稅負(fù)，并且再生資源企業(yè)仍可開具17%的增值稅發(fā)票，不會(huì)影響下游利廢企業(yè)抵扣。如果回收環(huán)節(jié)采取增值稅稅負(fù)超過3%部分實(shí)行即征即退，而加工環(huán)節(jié)仍按照現(xiàn)行政策執(zhí)行，則更容易與現(xiàn)行政策對(duì)接。該方案同樣要防止企業(yè)虛開發(fā)票、偷稅漏稅，監(jiān)管難度較大。方案四大幅降低再生資源企業(yè)稅負(fù)，但由于下游企業(yè)（如利用廢鋼進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)）取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票為3%，將會(huì)大幅增加這些企業(yè)的稅負(fù)，降低其選擇使用再生原料的積極性。方案三與方案四對(duì)于再生資源行業(yè)來說，稅收優(yōu)惠力度相同，但方案三可開具17%的增值稅發(fā)票，不會(huì)影響下游利廢企業(yè)抵扣，更具可操作性。方案五對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)征收較低的稅率，回收環(huán)節(jié)的稅負(fù)水平降低，所有再生資源回收企業(yè)均能公平享有該政策，既可有效遏制虛開倒賣發(fā)票現(xiàn)象，又有利于促進(jìn)回收行業(yè)快速發(fā)展，但是，對(duì)再生資源行業(yè)的回收和加工環(huán)節(jié)實(shí)行不同的增值稅稅率，需要嚴(yán)格界定回收企業(yè)和加工企業(yè)，少數(shù)回收加工利用一體化企業(yè)繳納稅收的情況則比較復(fù)雜。綜上所述，考慮到對(duì)促進(jìn)再生資源行業(yè)發(fā)展的扶持力度、稅收政策執(zhí)行過程中的監(jiān)管難度、是否符合增值稅稅法原理等因素，推薦方案一和方案二為優(yōu)先方案，方案三、四、五為備選方案。其中，方案一對(duì)再生資源行業(yè)發(fā)展的扶持力度大，可操作性較強(qiáng)，稅務(wù)部門減少稅收收入較多；方案二對(duì)再生資源行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)力度較大，與現(xiàn)行政策對(duì)接容易，可操作性較強(qiáng)。這兩套方案均存在偷逃納稅、監(jiān)管難度大的問題，需要與再生資源行業(yè)相關(guān)制度改革同步實(shí)行。

5、促進(jìn)再生資源回收利用的配套制度改革建議　　

再生資源稅收政策設(shè)計(jì)與行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀密切相關(guān)，稅收政策設(shè)計(jì)要立足于行業(yè)實(shí)際，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。但是，再生資源行業(yè)發(fā)展的問題不能全部依賴于稅收政策來解決，在再生資源行業(yè)稅收政策的同時(shí)，加強(qiáng)相關(guān)配套制度改革，以促進(jìn)該行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和持續(xù)健康發(fā)展?！?/p>

（一）適當(dāng)提高再生資源行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行從業(yè)資質(zhì)管理　

我國再生資源行業(yè)進(jìn)入門檻過低，屬于過度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。在發(fā)達(dá)國家，為了提高行業(yè)集中度和易于監(jiān)管，一個(gè)區(qū)域只有一家或少數(shù)幾家企業(yè)進(jìn)行廢棄物回收處置。因此，適當(dāng)提高我國再生資源行業(yè)準(zhǔn)入門檻十分必要，企業(yè)回收利用與老百姓密切相關(guān)的、潛在污染性較大的再生資源，取得相關(guān)許可，實(shí)行行業(yè)從業(yè)資質(zhì)管理?！　?/p>

（二）加大征稅監(jiān)管，建立違法企業(yè)黑名單制度　

長期以來，國家一直對(duì)再生資源行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)政策，但由于前幾年虛開、倒賣發(fā)票等違法行為的出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)稅部門取消了對(duì)再生資源回收環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。因此，加大征稅監(jiān)管力度，建立違法企業(yè)黑名單制，一經(jīng)查出偷稅漏稅的企業(yè)，依法追回所騙稅款，取消其稅收優(yōu)惠資格，并將其相關(guān)違法記錄納入社會(huì)征信系統(tǒng)?！?/p>

（三）建立和再生資源分類回收體系　

改造提升現(xiàn)有再生資源回收體系，針對(duì)不同品種再生資源的特點(diǎn)，建立分類回收體系，創(chuàng)新回收方式，逐步改變?cè)偕Y源回收行業(yè)小、散、亂、差，難以監(jiān)管的局面。如建立逆向物流回收體系，探索互聯(lián)網(wǎng)+回收模式，建立廠商直掛的回收模式，因地制宜推廣智能回收箱、回收機(jī)、回收超市等新型回收方式?！?/p>

（四）鼓勵(lì)再生資源回收利用一體化發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)　

積極培育大型企業(yè)，兼并整合回收環(huán)節(jié)小企業(yè)，促進(jìn)再生資源回收利用一體化發(fā)展。加強(qiáng)再生資源行業(yè)監(jiān)管，建立退出機(jī)制，尤其是要加大對(duì)園區(qū)外企業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)于環(huán)保設(shè)施不達(dá)標(biāo)、臟亂差的回收站點(diǎn)依法予以取締或整頓，淘汰一些擾亂市場(chǎng)的小作坊、小企業(yè)發(fā)，防止二次污染，提升行業(yè)整體發(fā)展水平。　

（五）健全覆蓋原生資源開采利用到廢棄物終處置各環(huán)節(jié)的稅收政策體系統(tǒng)籌考慮　

原生資源與再生資源，產(chǎn)廢、收廢、加工、利用、終處置各環(huán)節(jié)的關(guān)系，建立覆蓋資源從搖籃到墳?zāi)沟娜芷诙愂照摺?duì)原生資源與再生資源實(shí)行差異化的稅收政策，以提高原生資源價(jià)格，降低再生原料價(jià)格，鼓勵(lì)企業(yè)使用再生原料。在產(chǎn)廢環(huán)節(jié)，對(duì)居民家庭、企業(yè)事業(yè)單位征收垃圾稅費(fèi)；在收廢和加工環(huán)節(jié)，加大稅收扶持力度；在利用環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)使用再生原料給予的稅收優(yōu)惠；在終處置環(huán)節(jié)，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，征收垃圾填埋稅，以促進(jìn)垃圾分類回收利用和焚燒，減少終填埋量，節(jié)約土地資源。（來源： 發(fā)改委經(jīng)濟(jì)體制與管理研究所網(wǎng) ）【20221020】