增值稅期末留抵退稅新政變化

一、兩個“加大”

一是加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

二是加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

二、申請時間

符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額；

符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額；

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

三、適用條件

適用14號公告政策的納稅人需同時符合以下條件：

1. 納稅信用等級為A級或者B級；

2. 申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

四“增量”與“存量”的概念

一是增量留抵稅額

區(qū)分以下情形確定：

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說明：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

二是存量留抵稅額

區(qū)分以下情形確定：

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明：某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

五、企業(yè)類型

14號公告中分別對“中型、小型和微型企業(yè)”，以及“制造業(yè)等行業(yè)”進行了明確界定：

1. 中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)

按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。其中，資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

2. 制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)

是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務，以相關(guān)業(yè)務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例說明：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設備銷售額300萬元，提供交通運輸服務銷售額300萬元，提供建筑服務銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

六、退稅額計算

適用14號公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

七、熱點問答

1.今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？

按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

另外，關(guān)于退稅申請時間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報期內(nèi)完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。考慮到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

2.納稅人申請留抵退稅時計算的進項構(gòu)成比例有什么變化嗎？

按照14號公告的有關(guān)規(guī)定，計算進項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

需要說明的是，上述計算進項構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定的留抵退稅政策。

3.在計算進項構(gòu)成比例時，是否需要對進項稅額轉(zhuǎn)出部分進行調(diào)整？

按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

舉例說明：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

4.納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務機關(guān)提交什么資料？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？

納稅人按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進項稅額抵扣。

舉例說明：某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務機關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續(xù)抵扣。

5.納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時候可以申請辦理留抵退稅？

納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。

6.納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？

納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返（退）政策。

7.納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎？

14號公告規(guī)定，除本公告補充的相關(guān)規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項，均繼續(xù)按照《國家稅務總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年20號）的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。

8.當前納稅信用級別不是A級或B級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？

稅務機關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價結(jié)果。當前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價中，達到納稅信用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。（2022年05月06日 來源：國家稅務總局網(wǎng)站）

9.進項稅額轉(zhuǎn)出是否影響留抵稅額進項構(gòu)成比例

A企業(yè)為制造業(yè)小型企業(yè)，在5月準備申請退還留抵稅額，發(fā)現(xiàn)2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。

2021年12月，A企業(yè)因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出。

A企業(yè)2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，50萬元進項稅額轉(zhuǎn)出是否影響留抵退稅進項稅額構(gòu)成比例？

分析：進項稅額轉(zhuǎn)出，不影響留抵稅額進項構(gòu)成比例。

依據(jù)國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于〈國家稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告〉的解讀》：十三、納稅人在計算進項構(gòu)成比例時，是否需要對進項稅額轉(zhuǎn)出部分進行調(diào)整？

按照14號公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

因此，上述案例中，該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：

進項構(gòu)成比例=（500+100+ 200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。

進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。（2022年05月31日 來源：每日稅訊公眾號）

附加稅費的計稅依據(jù)可扣除留抵退稅額

納稅人取得了留抵退稅款，可以在繳納附加稅費的計稅依據(jù)中扣除。

１.《城市維護建設稅法》規(guī)定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。城市維護建設稅的計稅依據(jù)應當按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

２.《財政部、稅務總局關(guān)于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第28號規(guī)定）規(guī)定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據(jù)。

依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

３.《國家稅務總局關(guān)于城市維護建設稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第26號）規(guī)定，納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。

留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除

對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

４.《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設稅教育費附加和地方教育費附加政策的通知》（財稅〔2018年〕80號）規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

【案例】甲公司為增值稅一般納稅人（城市維護建設稅適用稅率5%，教育費附加3%，地方教育附加2%）。

2022年5月16日甲公司收到增值稅留抵退稅100萬元，2022年5月所屬期應繳納增值稅80萬元（全部為一般計稅方法）。5月份所屬期城市維護建設稅、教育費附加為：（80-80）×（5%+3%+ 2%）=0（萬元）；

假設6月所屬期應繳納增值稅100萬元（全部為一般計稅方法），那么6月份所屬期城市維護建設稅、教育費附加為：（100-20）×（5%+3%+2%）=8（萬元）。

留抵退稅管理的風險點

利用虛列進項，擴增留抵稅額騙取退稅

案例1：某食品加工廠2019年4月成立，為增值稅一般納稅人企業(yè)，加工食品享受按10%扣除率計算抵扣進項稅額政策，符合增值稅留抵退稅條件。

稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2022年3月取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票進項稅額80萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項稅額80萬元，但收購發(fā)票中只有40萬元是真實購進可抵的進項稅額，企業(yè)自行虛擬抵扣進項稅額40萬元。該企業(yè)當期銷項稅額合計120萬元，申報產(chǎn)生期末留抵稅額40（120-80-80）萬元，按“允許退還的增量留抵稅額”公式計算進項構(gòu)成比例為50%[80÷（80+80）]，從申報表上看當期可獲增量留抵退稅20（40×50%×100%）萬元。如果該企業(yè)未自行虛擬抵扣40萬元進項稅額，其當期留抵稅額為0（120-80-40）元，無留抵退稅。

對比可見，該企業(yè)虛假申報留抵退稅20萬元，稅務部門將認真審核進項發(fā)票，尤其是農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票。

另外需要注意的是，雖然“允許退還的增量留抵稅額”公式中有進項構(gòu)成比例要求，但若增值稅虛假抵扣憑證增加，通過進項構(gòu)成比例計算的退稅款中摻雜的虛假成分會相應增加?？梢姡M項構(gòu)成比例只是一個平衡信息比對發(fā)票與不比對發(fā)票的標尺，稅務人員不可因進項構(gòu)成比例核算準確，而忽略進項稅額構(gòu)成真實與否對留抵退稅計算產(chǎn)生的影響。

利用少計收入，逆增留抵稅額騙取退稅

利用銷售貨物勞務及服務不開具增值稅發(fā)票，或紅字沖減收入進行虛假申報，也是不法分子常用的虛增留抵稅額手法。主要表現(xiàn)為因納稅義務時間不同，對已發(fā)生的業(yè)務不開具發(fā)票也不進行納稅申報，或者因受票方是自然人不索要發(fā)票而不開具發(fā)票等。不法分子常通過少計銷售收入來逆增當期的留抵稅額，特別是房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)，因項目周期長，未按規(guī)定納稅義務時間確認銷售收入的情形常見，甚至存在銷售行為發(fā)生并已收款，但仍按業(yè)務往來掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，這為不法分子騙取留抵退稅帶來了空間。

案例2：2018年1月成立的某建筑安裝企業(yè)。稅務部門核查發(fā)現(xiàn)，這家增值稅一般納稅人企業(yè)2019年3月期末留抵稅額80萬元，2022年3月取得符合抵扣條件增值稅專用發(fā)票進項稅額200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)上期期末留抵稅額85萬元，實際發(fā)生銷售收入1500萬元。但這些銷售收入中有500萬元未入賬，未開具發(fā)票，造成企業(yè)當期產(chǎn)生虛假期末留抵稅額195（1000×9%-200-85）萬元。該企業(yè)不涉及其他增值稅項目，雖不符合小微企業(yè)增量留抵退稅條件，但符合普惠性一般企業(yè)按連續(xù)6個月增量留抵稅額大于0，且第6個月增量大于50萬元并按60%比例退稅的條件，其進項構(gòu)成比例為100%，申報表上當期允許退還的增量留抵稅額為69[（195-80）×100%×60%]萬元。若該企業(yè)未隱匿500萬元收入且已開具發(fā)票，其當期實際產(chǎn)生期末留抵稅額150（1500×9%-200-85）萬元，當期可申請辦理增量留抵退稅為42[（150-80）×100%×60%]萬元?？梢?，企業(yè)虛假申報留抵退稅27萬元。

對此，應關(guān)注企業(yè)確認銷售收入的及時性和收入沖減（紅字）的準確性。

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額騙取退稅

當前，有部分不滿足增值稅留抵退稅條件但有結(jié)存留抵稅額的納稅人，在發(fā)生企業(yè)注銷業(yè)務時，向符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，操縱其辦理留抵退稅。主要表現(xiàn)為在沒有真實商業(yè)目的前提下，上游企業(yè)虛開銷項發(fā)票抵消結(jié)存留抵稅額，不產(chǎn)生繳稅，但利用下游企業(yè)取得虛假進項稅發(fā)票進行抵扣，并產(chǎn)生留抵稅額進行騙稅。

案例3：稅務部門發(fā)現(xiàn)，2020年1月成立的某批發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，因疫情經(jīng)營虧損，擬注銷企業(yè)。其2022年3月期末留抵稅額為180萬元，但納稅信用為C級，不符合留抵退稅要求。為了將結(jié)存的180萬元留抵稅額變?yōu)橥硕?，該企業(yè)將資產(chǎn)高價賣給符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)B，并開具增值稅專用發(fā)票銷項稅額180萬元，之后將企業(yè)注銷。B企業(yè)虛假抵扣180萬元進項稅額后，將虛假產(chǎn)生的180萬元留抵稅額申報了退稅。

可見，不具備留抵退稅條件的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)嫁留抵騙取退稅的關(guān)聯(lián)交易需要關(guān)注。

利用進項轉(zhuǎn)出，暗增留抵稅額騙取退稅

當期增值稅應納稅額計算是否準確，與進項稅額轉(zhuǎn)出密切相關(guān)。特別是當納稅人發(fā)生既適用一般計稅方法，又兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額時，當期不得抵扣進項稅額是由“當期無法劃分的全部進項稅額”乘以“當期簡易計稅方法計稅項目銷售額和免征增值稅項目銷售額”，再除以“當期全部銷售額”計算而來。因此，只要納稅人將無法劃分的全部進項稅額歸集在簡易計稅等不得抵扣項目收入較少的納稅申報期進行計算，就會導致當期進項稅額轉(zhuǎn)出變小，可抵扣的進項稅額變大。甚至將本屬于簡易計稅或免稅項目的進項發(fā)票，歸集在一般計稅項目下，用于抵扣進項稅額，虛增留抵稅額。主要表現(xiàn)為一般計稅項目增值稅稅負過低，甚至為零，而簡易計稅項目納稅正常。如果建筑安裝納稅人涉及跨區(qū)經(jīng)營預繳增值稅，在《增值稅及附加稅費預繳表》中會長期出現(xiàn)預繳余額，結(jié)構(gòu)分析顯示這些余額均是一般計稅項目按2%預征率形成的預繳稅款。

案例4：某批發(fā)行業(yè)企業(yè)，符合微型企業(yè)標準。稅務人員審核發(fā)現(xiàn)，這家2018年1月成立的增值稅一般納稅人，2019年3月期末有留抵稅額15萬元，2022年3月發(fā)生一般計稅項目收入200萬元（適用稅率為13%），發(fā)生免稅項目收入100萬元。當期取得增值稅專用發(fā)票進項稅額40萬元，其中用于免稅項目24萬元。上期期末留抵稅額25萬元，進項構(gòu)成比例為100%。2022年4月，該企業(yè)將存量與增量留抵稅額同時申報退稅，并將用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)移至一般計稅項目下抵扣，其當期申請退還的存量留抵稅額為15（15×100%×100%）萬元，當期增量留抵稅額為24[（40+25）-200×13%-15]萬元，當期申請退還增量留抵稅額為24（24×100%×100%）萬元。而按實際情況，該企業(yè)當期允許退還的存量留抵稅額為15萬元，其當期增量留抵稅額不是24萬元，應為0[（40-24+25）-200×13%-15]萬元，當期允許退還的增量留抵稅額應為0（0×100%×100%）萬元。

可見，該企業(yè)虛假申報留抵退稅24萬元，需要特別注意企業(yè)進項稅額歸集、轉(zhuǎn)出處理是否合理準確。

利用優(yōu)惠政，疊加套取多重退稅

增值稅即征即退和先征后返，是又一種還稅于民的稅收優(yōu)惠方式。如果享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策的納稅人，辦理即征即退后，開具的增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)至下游企業(yè)供其抵扣進項，會造成同一流向的增值稅稅款，上、下游企業(yè)分別享受3%稅率即征即退和13%稅率留抵退稅的重復退稅。主要表現(xiàn)為上游享受即征即退企業(yè)，利用稅收減免和地方財政扶持返還作為贏利保底，向下游企業(yè)虛開或?qū)嶉_增值稅專用發(fā)票，使下游企業(yè)可抵扣進項稅額后騙取或套取留抵退稅。這方面，以軟件制造和殘疾人較多的福利企業(yè)及綜合資源利用行業(yè)問題比較突出。

案例5：2018年5月成立的A軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合即征即退政策條件，2022年4月銷售1000萬元自產(chǎn)軟件給B機械制造廠，開具增值稅專用發(fā)票銷項稅130萬元。根據(jù)現(xiàn)行政策，A企業(yè)可享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在當期申請辦理了100（130-1000×3%）萬元退稅。下游B企業(yè)符合增值稅留抵退稅條件，在抵扣130萬元進項稅額后申報留抵退稅130萬元。A、B兩家企業(yè)共計辦理退稅230萬元，而實際入庫稅款只有130萬元。如果A企業(yè)在享受即征即退政策的同時，還對外虛開增值稅專用發(fā)票，那么下游B企業(yè)申報留抵退稅的虛假成分會水漲船高，涉稅風險更大。因此，要注意享受即征即退類稅收優(yōu)惠企業(yè)對外開具發(fā)票業(yè)務是否屬實。

從這些案例看，騙取留抵退稅具有多樣化、隱蔽化、團伙化、跨地域特征。但在智慧稅務監(jiān)管下，有關(guān)不法行為都被稅務部門及時發(fā)現(xiàn)，涉事企業(yè)被依法予以追繳稅款、加收滯納金和罰款，以及降低納稅信用等級和列入稅收違法“黑名單”受到聯(lián)合懲戒等處理。涉嫌犯罪的，還將被追究刑事責任。（2022年04月20日 來源：中國稅務報，葉茂 王文清 水泉）（作者單位：國家稅務總局天津濱海高新區(qū)稅務局、國家稅務總局稅務干部學院）