個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算即將結(jié)束，個(gè)體工商戶請(qǐng)注意，年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元如何享受減半征收個(gè)人所得稅政策？

政策要點(diǎn)

一、政策主體

個(gè)體工商戶

二、政策內(nèi)容

1.2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條政策優(yōu)惠。

2.計(jì)算公式為：減免稅額=(經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分/經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額)×50%。

三、政策依據(jù)

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）

四、溫馨提醒

1.核定征收、查賬征收均能享受；

2.多處經(jīng)營(yíng)所得在辦理年度匯算時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)；

3.預(yù)繳稅款和匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)均可享受，無需進(jìn)行備案，通過填寫經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表和減免稅事項(xiàng)報(bào)告表相關(guān)欄次即可享受；對(duì)于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動(dòng)提供申報(bào)表和報(bào)告表中該項(xiàng)政策的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的應(yīng)納稅額自動(dòng)進(jìn)行稅款劃繳。

五、舉例說明

1、一般情形

【案例一】：納稅人張某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶A，年應(yīng)納稅所得額為180萬元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500）。

可享受的減免稅額為：（1800000×35%-65500）×50%=282250（元）；

應(yīng)納稅額為：1800000×35%-65500-282250=282250（元）。

【案例二】：納稅人李某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶B，年應(yīng)納稅所得額為210萬元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500）。

可享受的減免稅額為：（2000000×35%-65500）×50%=317250（元）；

應(yīng)納稅額為：2100000×35%-65500-317250=352250（元）。

2、特殊情形

1. 多處取得：

【案例三】納稅人吳某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶C和D，年應(yīng)納稅所得額分別為20萬（原適用稅率20%）和40萬（原適用稅率30%）元，應(yīng)合并年應(yīng)納稅所得額共60萬元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500）。

可享受的減免稅額為：（600000×35%-65500）×50%=72250（元）；

應(yīng)納稅額為：600000×35%-65500-72250=72250（元）。

2. 享受其他優(yōu)惠政策：

【案例四】若納稅人趙某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶E，年應(yīng)納稅所得額180萬元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時(shí)享受殘疾人政策減免稅額6000元。

可享受的減免稅額為：（1800000×35%-65500-6000）×50%=279250（元）；

應(yīng)納稅額為：1800000×35%-65500-6000-279250=279250（元）。

【案例五】若納稅人孫某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶F，年應(yīng)納稅所得額240萬元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時(shí)享受殘疾人政策減免稅額6000元。

可享受的減免稅額為：[（2000000×35%-65500）-6000×2000000/2400000]×50%=314750（元）；

應(yīng)納稅額為：2400000×35%-65500-6000-314750=453750（元）。

3、綜合情形

【案例六】納稅人張先生是一名上班族，為拓寬收入渠道，于2020年在深圳市投資創(chuàng)辦了一家餐飲小店，主打特色炒飯，借助了互聯(lián)網(wǎng)短視頻的熱潮，發(fā)展成了小有名氣的“網(wǎng)紅炒飯”。張先生趁熱打鐵，于2021年在東莞市投資開設(shè)了分店。

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局的稅務(wù)人員利用稅收大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，張先生存在“在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得重復(fù)扣除基本減除費(fèi)用”及“未辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)”的疑點(diǎn)，可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)）第四條相關(guān)規(guī)定，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

稅務(wù)人員多次結(jié)合系統(tǒng)數(shù)據(jù)確認(rèn)，張先生所涉疑點(diǎn)基本成立，于是對(duì)其進(jìn)行提示輔導(dǎo)和應(yīng)對(duì)處理。通過系統(tǒng)站內(nèi)信、短信等方式收到自查整改短信后，張先生主動(dòng)與稅務(wù)人員取得聯(lián)系，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，主動(dòng)進(jìn)行自查更正，并按要求辦理了經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)，補(bǔ)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅款并繳納相應(yīng)滯納金共計(jì)2萬余元。

提醒

自個(gè)人所得稅法改革以來，自然人的稅法遵從意識(shí)已經(jīng)顯著增強(qiáng)，但一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主掌握的稅收知識(shí)，與專業(yè)人員相比仍較為薄弱。伴隨著自由職業(yè)及新興業(yè)態(tài)的快速發(fā)展，國(guó)務(wù)院已于2022年10月頒布《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》，個(gè)體經(jīng)濟(jì)迎來蓬勃發(fā)展期，納稅人在取得經(jīng)營(yíng)所得，尤其是多處經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注納稅申報(bào)的合規(guī)性，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來說，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅，并應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。

實(shí)踐中，部分個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度較不健全，經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收政策不熟悉、不了解，導(dǎo)致納稅申報(bào)的規(guī)范性、及時(shí)性存在不足，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主及獨(dú)資合伙企業(yè)投資人，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)前充分了解掌握涉稅事項(xiàng)相關(guān)要求，增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，依法合規(guī)辦理涉稅事項(xiàng)。（來源2023年03月27日 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）

個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得和分類所得四個(gè)常見誤區(qū)

誤區(qū)一：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利應(yīng)并入企業(yè)收入，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。

正解：應(yīng)按照投資者個(gè)人的“利息、股息、紅利所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

誤區(qū)二：個(gè)人股東從企業(yè)借款長(zhǎng)期不還，不需要繳納個(gè)人所得稅。

正解：一定條件下需要依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

誤區(qū)三：個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣不需要繳納個(gè)人所得稅。

正解：需要繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕818號(hào)）規(guī)定：個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

誤區(qū)四：個(gè)人取得的網(wǎng)絡(luò)紅包不需要繳納個(gè)人所得稅。

正解：一定條件下需要按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。（來源：上海市稅務(wù)局、廈門稅務(wù)局）