企業(yè)收到異常憑證怎么辦？

實踐中，納稅人有時會接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，因上游企業(yè)走逃、失聯(lián)，從上游取得的增值稅專用發(fā)票已被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證），需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳增值稅。那么，異常憑證到底是什么？企業(yè)取得異常憑證之后，又該如何處理？

異常憑證有六類

異常憑證的類型共有6種。第一類是從走逃、失聯(lián)的上游企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票。第二類是納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。第三類是非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。第四類是增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。第五類是經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的增值稅專用發(fā)票。第六類是增值稅一般納稅人接受的異常增值稅進(jìn)項稅額累計超過5萬元，且占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%（含）以上的，該納稅人對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票。

六類異常憑證中，第一類最為常見，納稅人甄別起來也比較困難。要判斷是否屬于第一類異常憑證，首先要準(zhǔn)確理解何為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。一般情況下，不履行涉稅義務(wù)，并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)，會被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。舉例來說，假設(shè)有一家企業(yè)A公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對A公司和A公司相關(guān)人員查無下落，或雖然可以聯(lián)系到A公司的代理記賬人員或報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到A公司實際控制人，這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會將A公司判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：一是商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離，生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工；二是直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報。

取得異常憑證要怎么處理？

取得異常憑證后，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實際情況，分情形進(jìn)行相應(yīng)的處理。

第一種情形是，尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。此時，納稅人相應(yīng)進(jìn)項稅額暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二種情形是，尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅。這種情況下，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定，對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款，進(jìn)行追回。若納稅人因騙取出口退稅被停止出口退（免）稅，其間取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍的，進(jìn)項稅額不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

第三種情形是，消費(fèi)稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。這種情況下，尚未申報扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，相應(yīng)的消費(fèi)稅稅款暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

對取得的異常憑證有異議怎么辦？

納稅人如果對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費(fèi)稅稅款。

實務(wù)中，如果納稅人納稅信用等級為A級，取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照具體規(guī)定作相應(yīng)處理。

舉例來說，M公司某日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的接受異常憑證的稅務(wù)事項通知書，該張異常憑證已經(jīng)申報抵扣增值稅。如果M公司為A級納稅人，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)核實完畢前可先不作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。M公司超過10個工作日仍未提出核實申請的，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。若M公司不是A級納稅人，則需在接到通知時對增值稅進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。但應(yīng)注意的是，假設(shè)M公司存在異議，仍可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。如核實之后是符合相關(guān)規(guī)定的，即可繼續(xù)申報抵扣。

新規(guī)下出現(xiàn)異常憑證的申報處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第20號），增值稅新申報表除實行主稅與附加稅費(fèi)合并申報外，還就異常憑證的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出申報，以及解除異常后重新申報抵扣的處理，明確了相關(guān)的填報規(guī)定。

自今年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報表整合在全國范圍內(nèi)推行，納稅人通過一張表即可同時完成多稅種申報，大大提升了辦稅效率。新政策實施將近一個月以來，部分納稅人遇到這樣一個問題：增值稅新申報表啟用后，遇到異常增值稅扣稅憑證該如何處理并填報？對此，筆者結(jié)合具體例子進(jìn)行分析，供讀者參考。

新申報表單獨設(shè)置了填報的欄次

研讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第20號）可以發(fā)現(xiàn)，增值稅新申報表除實行主稅與附加稅費(fèi)合并申報外，還就異常憑證的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出申報，以及解除異常后重新申報抵扣的處理，明確了相關(guān)填報規(guī)定。其中，最明顯的變化是，增值稅新申報表單獨設(shè)置“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”欄次，將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，拆分為《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。

具體來說，第23a欄專門用于填報異常憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄用于填報原第23欄除異常憑證轉(zhuǎn)出之外的內(nèi)容。納稅人在辦理納稅申報時，需要將本期按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)作異常憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項稅額，填寫在第23a欄。

舉例來說，甲公司于2021年7月28日收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知其2021年1月申報抵扣10份增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項稅額為13000元）為異常的憑證。甲公司納稅信用等級不是A級，此時該如何進(jìn)行處理及申報？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱“38號公告”）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍，尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定，將異常憑證已抵扣的進(jìn)項稅額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”。

需要注意的是，甲公司作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理稅款所屬期，為甲公司收到稅務(wù)事項通知書的當(dāng)期，即2021年7月，并應(yīng)于次月申報期內(nèi)，申報異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。因此甲公司應(yīng)于2021年8月納稅申報期內(nèi)，將異常憑證對應(yīng)的13000元，申報進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

對于出口企業(yè)來說，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果出現(xiàn)異常的憑證，尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。已辦理出口退稅的，適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人，對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款予以交回。對于消費(fèi)稅納稅人來說，以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

解除異常重新的抵扣應(yīng)按規(guī)定填入負(fù)數(shù)

實踐中，納稅人可能會對異常的憑證存有異議。根據(jù)規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議的，應(yīng)自收到稅務(wù)事項通知書之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請，并提交相關(guān)證明材料。

值得注意的是，38號公告給予納稅信用A級納稅人的特定稅收待遇，即對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可暫不轉(zhuǎn)出異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項稅額、交回已退稅款及沖減允許抵扣的消費(fèi)稅或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。不過，納稅信用A級納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)提交核實申請，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄。若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。

接上例，假設(shè)甲公司2021年8月6日申報轉(zhuǎn)出異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項稅額13000元后，于當(dāng)日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請，并提供業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉儲證明等有關(guān)證明材料。2021年9月20日，甲公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)事項通知書，告知其上述10份增值稅專用發(fā)票解除異常，此時甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及納稅申報？

根據(jù)規(guī)定，納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知其已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常，則對應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄填入負(fù)數(shù)。需要注意的是，2021年7月及之后稅款所屬期，作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，方可將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄。在2021年7月稅款所屬期之前已作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄。

本案例中，甲公司異常憑證轉(zhuǎn)出稅款所屬期為2021年7月，屬于2021年7月及之后稅款所屬期，因此，甲公司在2021年9月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的解除異常的稅務(wù)事項通知書后，應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后可在辦理抵扣勾選的稅款所屬期即2021年9月，在進(jìn)行納稅申報時，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第23a欄。（來源：中國稅務(wù)報）【20230915】