對(duì)于從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工和銷售的企業(yè)來說，符合條件的情況下，可以享受增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠政策。近期，國家稅務(wù)總局廈門市同安區(qū)稅務(wù)局在開展稅收政策輔導(dǎo)的過程中，發(fā)現(xiàn)部分涉農(nóng)企業(yè)由于混淆了增值稅中初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)所得稅中農(nóng)產(chǎn)品初加工的概念，誤享稅收優(yōu)惠政策，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例

A公司主要從事肉制品加工銷售業(yè)務(wù)。2022年，A公司將一批生牛屠宰后，一部分鮮牛肉直接作為冷鮮肉出售，另一部分鮮牛肉作為原料，通過添加鹽、味精等調(diào)味料進(jìn)行腌制，并切片制成生牛排出售。A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，冷鮮肉和生牛排都屬于生鮮制品，符合初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的要求，可以適用9%的增值稅稅率。同時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)銷售冷鮮肉和銷售加工腌制生牛排取得的收入，均申報(bào)享受了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司進(jìn)行日常稅收政策輔導(dǎo)的過程中，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)所得稅免稅項(xiàng)目存在問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的所得，可以免征企業(yè)所得稅?！断硎芷髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（2008年版）明確，肉類初加工是通過對(duì)畜禽類動(dòng)物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁?！蛾P(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）進(jìn)一步明確，肉類初加工還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司將生牛屠宰后直接作為冷鮮肉出售屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對(duì)應(yīng)收入可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是，A公司將鮮牛肉腌制成生牛排出售，因經(jīng)過調(diào)味、浸漬等加工流程，未納入《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》的正列舉范圍，對(duì)應(yīng)收入不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。也就是說，銷售冷鮮肉收入和銷售加工腌制生牛排收入應(yīng)當(dāng)分別核算，分別進(jìn)行稅務(wù)處理。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，A公司及時(shí)更正了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，將銷售加工腌制生牛排所得從農(nóng)產(chǎn)品初加工免稅所得中剔除，并補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。

分析

A公司沒能準(zhǔn)確劃分企業(yè)所得稅免稅所得，是因?yàn)槠浠煜宿r(nóng)產(chǎn)品初加工和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品這兩個(gè)概念。

農(nóng)產(chǎn)品初加工，指對(duì)農(nóng)產(chǎn)品一次性的、不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工，符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，通常指種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)等未經(jīng)過加工的產(chǎn)品，或在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中直接獲得以及經(jīng)過分揀、去皮、剝殼、粉碎、清洗、切割、冷凍、打蠟、分級(jí)和包裝等加工，但未改變其基本自然性狀和化學(xué)性質(zhì)的產(chǎn)品。根據(jù)我國稅收政策規(guī)定，納稅人銷售符合條件的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品適用9％的增值稅稅率。需要提醒的是，雖然農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品名字看起來相似，但二者存在一定差異。企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)和增值稅相關(guān)法律法規(guī)，分別明確了農(nóng)產(chǎn)品初加工、初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

以肉類產(chǎn)品為例，根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā)），可以適用9%增值稅稅率的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。但是，在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中，可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品，不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。因此，A公司銷售加工腌制生牛排可以適用9%的增值稅稅率，但是不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

思考

實(shí)務(wù)中，肉制品加工銷售企業(yè)往往是屠宰、加工、銷售一條龍作業(yè)，可能同時(shí)符合享受不同稅種稅收優(yōu)惠的條件?；诖?，筆者建議企業(yè)財(cái)稅人員認(rèn)真了解不同稅種稅收優(yōu)惠政策的具體要求，并對(duì)照政策要求和企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工實(shí)際情況，嚴(yán)格區(qū)分不同性質(zhì)所得，對(duì)可以享受稅收減免優(yōu)惠的項(xiàng)目分別核算。如果對(duì)稅收優(yōu)惠政策中的相關(guān)概念存在疑問，建議在進(jìn)行稅務(wù)處理前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確政策口徑，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作為農(nóng)產(chǎn)品加工的重要組成部分，近年來，食品加工行業(yè)快速發(fā)展，各類預(yù)制食品的產(chǎn)品類型繁多，新型加工工藝不斷涌現(xiàn)?！掇r(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》等文件的發(fā)文時(shí)間較早，部分食品加工企業(yè)在適用相關(guān)政策時(shí)會(huì)遇到一些不確定性問題。基于此，筆者建議有關(guān)部門結(jié)合食品加工行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠范圍，明確稅收政策要求，減少企業(yè)面臨的稅收不確定性問題，規(guī)范食品加工企業(yè)的稅務(wù)處理行為，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。（2023年07月14日 來源：中國稅務(wù)報(bào)）