一、返稅的處理原則

1、附加稅、消費(fèi)稅屬于“稅金及附加”科目下稅種，返還時(shí)需要回沖當(dāng)年的稅金及附加科目。

2、所得稅的返還。所得稅返還需要沖減當(dāng)年“所得稅費(fèi)用”，如返確認(rèn)時(shí)間已經(jīng)跨年，需要利用“以前年底損益調(diào)整”科目調(diào)整。

3、增值稅屬于價(jià)外費(fèi)用，返還時(shí)按政府補(bǔ)助處理，無論企業(yè)采用“總額法”還是凈額法，返還稅款都記入當(dāng)期的“其他收益—政府補(bǔ)助”。

二、返稅的會(huì)計(jì)處理

1、增值稅返還

①、即征即退或先征后退

確認(rèn)退款時(shí)

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收益-政府補(bǔ)助

收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

小規(guī)模企業(yè)建議設(shè)置'其他收益科目'，如實(shí)在不能設(shè)置，只能用營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助科目。但新準(zhǔn)則與多次財(cái)政部文件都提倡小企業(yè)設(shè)置“其他收益”科目。

②、征收階段減稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：其他收益-政府補(bǔ)助

③、征收前減稅

非政策性統(tǒng)一減免稅款。而是特定減免稅款，如稅控盤，在購買時(shí)已經(jīng)確認(rèn)可減稅稅款，某些特定銷售與購貨符合政府扶持，在銷售與購入時(shí)開始確認(rèn)減免稅款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-減免稅款

貸：其他收益-政府補(bǔ)助

抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-減免稅款

2、稅金及附加退還

稅金及附加下的稅種，收到退稅返還時(shí)，總體原則是回沖當(dāng)時(shí)計(jì)提的成本或費(fèi)用。如印花稅、消費(fèi)稅，并不是所有稅金，都記入到了“稅金及附加”下，如購入固定資產(chǎn)的印花稅，是算作固定資產(chǎn)的初始成本記入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的。所以其稅款返還應(yīng)當(dāng)回沖固定資產(chǎn)成本。具體分錄如下：

①、記入成本的印花稅等返還稅款

借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)

②、退還當(dāng)期附加稅

借：稅金及附加 （負(fù)數(shù)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)稅（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

同時(shí)

借：銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)稅（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加（負(fù)數(shù)）

③、退還以前年底附加稅

借：銀行存款

貸：以前年底損益調(diào)整

同時(shí)

借：以前年底損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

3、所得稅的返還

①、減免所得稅的分錄

企業(yè)享受減所得稅、或免征所得稅沒有會(huì)計(jì)分錄。減征的按照減征后的稅款做所得稅分錄，免征的無需做所得稅會(huì)計(jì)分錄。

②、當(dāng)期先征后返或即征即返所得稅

計(jì)提與繳納

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

返還稅款

借：所得稅費(fèi)用（負(fù)數(shù)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（負(fù)數(shù)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（負(fù)數(shù)）

借：銀行存款

③、跨年返還所得稅稅款

收到稅款

借：銀行存款

貸：以前年底損益調(diào)整

同時(shí)

借：以前年底損益調(diào)整

貸：利潤分配—未分配利潤

三、返稅的涉稅問題

1、所有的返稅、政府補(bǔ)助都屬于增值稅免稅項(xiàng)目，無需繳納增值稅。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

2、增值稅、印花稅、附加稅、消費(fèi)稅等的返還按規(guī)定應(yīng)與當(dāng)年利潤合并，征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)所得稅的返還，既不征收增值稅，也不再征收企業(yè)所得稅。

4、其他政府補(bǔ)助，是否征收企業(yè)所得稅，需要看補(bǔ)助款的屬性。只有專項(xiàng)補(bǔ)助款，并有專門賬戶管理、能夠提供專款專用的憑證，免征企業(yè)所得稅，否則也需要合并利潤征收企業(yè)所得稅。

四、相關(guān)問答

1、從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征類的手續(xù)費(fèi)返還，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號）規(guī)定，代扣代繳、代收代繳和委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。

因此，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“三代”手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

2、直接減免的增值稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此享受減免稅的增值稅稅款應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

3、從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

根據(jù)《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，若同時(shí)符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算三個(gè)條件可以作為不征稅收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>

因此，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當(dāng)期損益，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、增值稅加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額部分，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入范圍，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

5、收到增值稅留抵退稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：由于增值稅留抵退稅稅款屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的退還，不涉及收入確認(rèn)，不屬于企業(yè)所得稅征收范圍。

6、取得的出口退稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

企業(yè)取得的出口退稅款不需要繳納企業(yè)所得稅。（來源：國家稅務(wù)總局、廈門稅務(wù)、河南稅務(wù)）