個(gè)人養(yǎng)老金稅前扣除：何時(shí)扣？怎么扣？

2023年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算正在進(jìn)行。目前，個(gè)人養(yǎng)老金制度已在全國(guó)36個(gè)先行城市（地區(qū)）實(shí)施，凡是在先行城市（地區(qū)）建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系的勞動(dòng)者，都可以繳納個(gè)人養(yǎng)老金，并享受相關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。寧波作為試點(diǎn)城市之一，有不少勞動(dòng)者咨詢個(gè)人養(yǎng)老金的涉稅問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱寧波12366熱線）數(shù)據(jù)顯示，納稅人關(guān)注個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅抵減、享受時(shí)間、如何填報(bào)等方面的問(wèn)題。

繳存?zhèn)€人養(yǎng)老金，可以“節(jié)省”個(gè)稅？

自個(gè)人養(yǎng)老金制度實(shí)施以來(lái)，銀行大力推廣個(gè)人養(yǎng)老金業(yè)務(wù)，在推廣過(guò)程中也常常把個(gè)人所得稅優(yōu)惠作為“賣(mài)點(diǎn)”之一，吸引群眾開(kāi)戶繳存。在這種情況下，不少納稅人致電寧波12366熱線，咨詢繳存?zhèn)€人養(yǎng)老金是否能夠“節(jié)省”個(gè)稅？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告）第一條明確，自2022年1月1日起，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除；在投資環(huán)節(jié)，計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。

舉例來(lái)說(shuō)，李先生是某公司的員工，個(gè)人所得稅綜合所得年應(yīng)納稅所得額50000元（不考慮其他所得），適用10%稅率，速算扣除數(shù)2520；繳存12000元到個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶，綜合所得年應(yīng)納稅所得額還剩50000-12000=38000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為2520，年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅38000×10%-2520=1280（元）。當(dāng)退休領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金時(shí)，李先生還需要繳納個(gè)人所得稅12000×3%=360（元），合計(jì)繳納個(gè)人所得稅1280+360=1640（元）。如果不繳存?zhèn)€人養(yǎng)老金，李先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50000×10%-2520=2480（元），與繳存?zhèn)€人養(yǎng)老金情況相比，多繳納個(gè)人所得稅2480-1640=840（元）。

由此可見(jiàn)，如果納稅人僅考慮當(dāng)前的繳存環(huán)節(jié)，每年可以按最高12000元的標(biāo)準(zhǔn)在稅前據(jù)實(shí)扣除，當(dāng)期就有減稅效果；如果把領(lǐng)取環(huán)節(jié)一并考慮在內(nèi)，減稅效果就與納稅人當(dāng)期的個(gè)人所得稅適用稅率有關(guān)。一般而言，納稅人當(dāng)期的個(gè)人所得稅適用稅率越高，總的減稅效果越明顯。

需要特別提醒的是，上面提到的減稅效果，僅是從個(gè)人所得稅金額的大小來(lái)衡量，并未把遞延納稅因素考慮在內(nèi)。實(shí)際上，納稅人通過(guò)繳存?zhèn)€人養(yǎng)老金，即使總的納稅金額沒(méi)有減少，也同樣可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。當(dāng)然，個(gè)人養(yǎng)老金作為一種重要的補(bǔ)充養(yǎng)老保障渠道，個(gè)人在選擇是否參加個(gè)人養(yǎng)老金時(shí)，除了考慮稅收優(yōu)惠以外，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮養(yǎng)老規(guī)劃、資金狀況、投資偏好等其他因素，再作出是否參保的決定。

何時(shí)享受個(gè)人養(yǎng)老金稅前扣除優(yōu)惠？

開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶并繳存后，何時(shí)能享受稅前扣除優(yōu)惠，是納稅人普遍關(guān)心的問(wèn)題。

根據(jù)34號(hào)公告第二條，個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，以個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應(yīng)按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。取得其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營(yíng)所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

例如，張女士和陳女士是多年好友，于2023年1月一同前往某銀行，各自開(kāi)立了個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶并一次性存入10000元，后續(xù)未增加繳存金額。張女士是某公司員工，收入來(lái)源為工資、薪金所得；陳女士是一名自由撰稿人，無(wú)任職受雇單位，收入來(lái)源為稿酬所得。

在這種情況下，張女士和陳女士可以享受個(gè)人養(yǎng)老金稅前扣除優(yōu)惠的時(shí)間是有差異的。張女士可以將個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證提供給所在單位，選擇在2023年預(yù)扣預(yù)繳時(shí)享受稅前扣除優(yōu)惠，也可以選擇在2024年匯算清繳時(shí)享受稅前扣除優(yōu)惠。陳女士享受稅前扣除優(yōu)惠的時(shí)間只能是2024年匯算清繳期間。當(dāng)然，不同的收入形式只是對(duì)享受時(shí)間有影響，而享受優(yōu)惠的“早”與“晚”，并不影響可以在稅前扣除的總金額。從整個(gè)年度來(lái)看，兩人可享受的2023年度個(gè)人養(yǎng)老金稅前扣除金額均為10000元。

如何填報(bào)個(gè)人養(yǎng)老金稅前扣除信息？

“個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證在哪里查詢下載？”“個(gè)稅手機(jī)APP中填報(bào)個(gè)人養(yǎng)老金稅前扣除信息的具體步驟是什么？”等操作層面的問(wèn)題，也是寧波12366熱線的咨詢熱點(diǎn)。

實(shí)際上，為方便納稅人及時(shí)享受該項(xiàng)政策，稅務(wù)部門(mén)對(duì)辦稅系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化升級(jí)，納稅人可以先通過(guò)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)公共服務(wù)平臺(tái)、開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金賬戶對(duì)應(yīng)的商業(yè)銀行APP等渠道，查詢下載個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證，再通過(guò)個(gè)稅手機(jī)APP以“掃碼錄入”或“手動(dòng)錄入”的方式采集個(gè)人養(yǎng)老金信息，并將該信息推送給扣繳單位或選擇年度自行申報(bào)。今年，稅務(wù)部門(mén)在保留“掃碼錄入”和“手動(dòng)錄入”方式的基礎(chǔ)上，依托人力資源社會(huì)保障部向稅務(wù)部門(mén)共享的個(gè)人養(yǎng)老金數(shù)據(jù)，為納稅人提供了個(gè)人養(yǎng)老金信息預(yù)填服務(wù)，近期個(gè)稅手機(jī)APP新上線的“一站式”申報(bào)（免下載憑證）功能就是具體體現(xiàn)。

例如，何先生2023年繳存了個(gè)人養(yǎng)老金，想在個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報(bào)中進(jìn)行稅前扣除，在實(shí)際操作時(shí)，他可以打開(kāi)個(gè)稅手機(jī)APP：第一步，點(diǎn)擊首頁(yè)下方菜單欄“辦&查”—“個(gè)人養(yǎng)老金扣除管理”功能，進(jìn)入功能首頁(yè)；第二步，點(diǎn)擊“一站式”申報(bào)（免下載憑證）；第三步，選擇“憑證類(lèi)型”和“憑證時(shí)間”，滑動(dòng)驗(yàn)證條，點(diǎn)擊“確認(rèn)”，查詢本人的個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證信息；第四步，進(jìn)入扣除信息確認(rèn)頁(yè)面，確認(rèn)信息無(wú)誤后，點(diǎn)擊“下一步”；第五步，進(jìn)入選擇申報(bào)方式頁(yè)面，若憑證類(lèi)型是“月度”，則可以選擇“通過(guò)扣繳義務(wù)人申報(bào)”或“年度自行申報(bào)”，若憑證類(lèi)型是“年度”，則僅可選擇“年度自行申報(bào)”，確認(rèn)無(wú)誤后，點(diǎn)擊“提交”，完成扣除信息提交。

整個(gè)操作過(guò)程中，何先生無(wú)需下載個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證，操作相比以前更方便了，申報(bào)體驗(yàn)也更優(yōu)了。當(dāng)然，“一站式”申報(bào)（免下載憑證）功能只是可選方式之一，何先生也可以事先自行下載個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證，通過(guò)“錄入憑證申報(bào)”功能掃碼或手動(dòng)錄入繳費(fèi)憑證信息，并申報(bào)個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅扣除。（ 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2024年04月15日，作者：岑夢(mèng)璐 于紅光 永軒）