一、差旅費(fèi)具體內(nèi)容

對(duì)于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)通則和稅法均無(wú)具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中吉林省的企業(yè)更多參照的是《吉林省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指各單位工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有以下幾類：

1、交通費(fèi)：出差途中的車(chē)票、船票、機(jī)票等；

2、車(chē)輛費(fèi)用：包括但不限于公司車(chē)輛、租用車(chē)輛等；

3、住宿費(fèi)；

4、補(bǔ)助補(bǔ)貼：誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、行李托運(yùn)、訂票費(fèi)；

5、市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；如果是自家車(chē)輛，出差路上的油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)，停車(chē)費(fèi)補(bǔ)助等。

二、企業(yè)應(yīng)該建立差旅費(fèi)報(bào)銷制度

作為一個(gè)規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該建立健全差旅費(fèi)報(bào)銷制度或內(nèi)控制度，作為差旅費(fèi)報(bào)銷制度，重點(diǎn)有幾點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注：

1、建立企業(yè)規(guī)范的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同檔次的出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。

2、建立企業(yè)規(guī)范的住宿標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同住宿酒店的星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)或住宿費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。

3、建立企業(yè)規(guī)范的出行交通工具乘坐標(biāo)準(zhǔn)：重點(diǎn)在于限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務(wù)座等。

4、建立企業(yè)出差的控制流程，從源頭上控制差旅費(fèi)，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。

5、建立企業(yè)的差旅費(fèi)預(yù)支和報(bào)賬流程，目的在于促進(jìn)出差人員及時(shí)報(bào)賬。建立企業(yè)差旅費(fèi)保險(xiǎn)處罰制度，對(duì)于在差旅報(bào)銷中有違紀(jì)違規(guī)的給予處罰的標(biāo)準(zhǔn)。

三、財(cái)務(wù)人員審核差旅費(fèi)報(bào)銷單

1、出差是否為企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人安排，是否為必須，規(guī)范的企業(yè)會(huì)有派單作為證明的。

2、復(fù)核出差線路是否合理或在派差單安排的行程中，重點(diǎn)關(guān)注是否有繞行旅游或辦私事的情況。必要時(shí)可以通過(guò)一定形式進(jìn)項(xiàng)抽查。

3、檢查報(bào)銷發(fā)票、車(chē)票、火車(chē)票等的真?zhèn)?。如果有人要偽造出差、必然?huì)有假發(fā)票、假火車(chē)票、假車(chē)票等。這些真?zhèn)蔚牟樵?，可以借助稅?wù)網(wǎng)站、12306網(wǎng)站等，必要時(shí)也應(yīng)通過(guò)其他形式核實(shí)。

4、復(fù)核差旅費(fèi)報(bào)銷的各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、重點(diǎn)關(guān)注限額費(fèi)用是否超標(biāo)的情況。

四、差旅費(fèi)賬務(wù)處理

根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷人員性質(zhì)不一樣，按照會(huì)計(jì)原則，實(shí)物中的差旅費(fèi)報(bào)銷主要計(jì)入兩個(gè)可么：

1、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)：主要用于核算管理部門(mén)或后勤部門(mén)人員出差發(fā)生的費(fèi)用。

2、銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）—差旅費(fèi)：主要用于核算銷售或營(yíng)銷部門(mén)為銷售商品、市場(chǎng)推廣等發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會(huì)計(jì)基本的原則上確定計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。

3、制造費(fèi)用：比如制造型企業(yè)產(chǎn)品加工工程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委托外單位加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。

4、在建工程：企業(yè)基建部門(mén)為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。

5、研發(fā)支出：企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)，新工藝，新產(chǎn)品，而發(fā)生的差旅費(fèi)。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)為了維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)等。

7、董事會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。在實(shí)務(wù)中可能遇到更多的情況，在進(jìn)行賬務(wù)處理前一定要先進(jìn)行職業(yè)判斷。

特別提醒：會(huì)計(jì)進(jìn)哪個(gè)科目是會(huì)計(jì)的處理，但區(qū)別情況可能會(huì)涉稅，需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。

五、出差期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)稅前扣除依據(jù)

員工出差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個(gè)概念。差旅費(fèi)津貼是指出差期間計(jì)發(fā)的各項(xiàng)補(bǔ)助，包括市內(nèi)交通費(fèi)補(bǔ)助、伙食補(bǔ)助和因乘坐交通工具而計(jì)發(fā)的補(bǔ)助費(fèi)。

對(duì)于出差期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等差旅費(fèi)津貼，是否需要憑發(fā)票報(bào)賬和扣除呢？

依據(jù)財(cái)行〔2013〕531號(hào)印發(fā)的《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》，對(duì)于城市間交通費(fèi)（乘坐火車(chē)、輪船、飛機(jī)等交通工具的費(fèi)用）是規(guī)定“憑乘坐交通工具的憑據(jù)報(bào)銷”，對(duì)于住宿費(fèi)是規(guī)定“在標(biāo)準(zhǔn)限額之內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷”。而對(duì)于市內(nèi)交通費(fèi)則是規(guī)定“按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷”，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為“每人每天80元包干使用”；對(duì)于伙食補(bǔ)助費(fèi)，明確為是“給予的伙食補(bǔ)助費(fèi)用”，“按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干使用”。

如果至此還看不懂“包干使用”的意思，那么再接著看財(cái)政部辦公廳在后來(lái)的《差旅費(fèi)管理辦法有關(guān)問(wèn)題的解答》中，對(duì)于“出差人員實(shí)際發(fā)生住宿而無(wú)住宿發(fā)票的差旅費(fèi)如何報(bào)銷?”是如何解答的：

出差人員實(shí)際發(fā)生住宿而無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票的，如果是住在自己家里的，或到邊遠(yuǎn)地區(qū)出差，無(wú)法取得住宿費(fèi)發(fā)票的，由出差人員說(shuō)明情況并經(jīng)所在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以報(bào)銷城市間交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)，其他情況一般不予報(bào)銷差旅費(fèi)。

再結(jié)合《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》第二十五條關(guān)于“實(shí)際發(fā)生住宿而無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票的，不得報(bào)銷住宿費(fèi)以及城市間交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)”的規(guī)定，是不是可以得出一個(gè)結(jié)論：住宿費(fèi)發(fā)票既是報(bào)銷住宿費(fèi)的憑據(jù)，也是報(bào)銷出差期間伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)的證明。也就是有了住宿費(fèi)發(fā)票就可證明出差天數(shù)并據(jù)此報(bào)銷包干使用的伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)，并未要求須憑發(fā)票或其他票據(jù)來(lái)報(bào)銷伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

因此，沒(méi)有特殊規(guī)定，出差補(bǔ)助不需要發(fā)票。

六、出差補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部門(mén)制定，目前對(duì)企業(yè)無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)， 企業(yè)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，發(fā)給職工的出差補(bǔ)助應(yīng)根據(jù)出差地區(qū)的不同情況在合理范圍內(nèi)允許扣除。

中央和國(guó)家機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定，具體內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]531號(hào)）。

吉林省省直機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定，具體內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)《吉林省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（吉財(cái)行【2014】398號(hào)）

長(zhǎng)春市市直機(jī)關(guān)出差具體內(nèi)容參見(jiàn)《長(zhǎng)春市市直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（長(zhǎng)財(cái)行【2015】233號(hào)）。

七、差旅費(fèi)的所得稅稅前扣除

員工出差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）（雖已作廢，但精神永存）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

因此，只要是符合上述規(guī)定的差旅費(fèi)用就可以在稅前扣除。

但也有例外情形：　　

1、外單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報(bào)銷外單位人員的差旅費(fèi)代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報(bào)銷辦案差旅費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi)等?！　?/p>

2、外單位人員提供無(wú)償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除?！　?/p>

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。　　

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除?！　?/p>

由于類似問(wèn)題全國(guó)尚無(wú)具體規(guī)定，建議財(cái)務(wù)人員多與主管稅務(wù)局溝通，多向主管稅務(wù)局說(shuō)明其發(fā)生的合理性，爭(zhēng)取到稅前扣除資格。當(dāng)然，還有一種辦法就是在報(bào)銷外單位人員差旅費(fèi)時(shí)，最好由本單位人員報(bào)銷，摘要不要寫(xiě)的太清楚明白，企業(yè)自己能明白就行。后一種辦法，是一種萬(wàn)不得已的辦法，不做推薦，如有采用，風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。

八、差旅費(fèi)的增值稅處理

1、符合稅法規(guī)定的交通費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（1）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在享受增值稅擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍優(yōu)惠時(shí)，納稅人應(yīng)注意享受主體、扣除憑證等規(guī)定。

根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)要享受39號(hào)公告的優(yōu)惠，前提必須是增值稅一般納稅人，并且旅客運(yùn)輸服務(wù)的范圍必須限定在“國(guó)內(nèi)”。也就是說(shuō)，只有出發(fā)地和目的地均在國(guó)內(nèi)，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果某公司員工從北京出發(fā)，去德國(guó)出差，則該飛機(jī)票票價(jià)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。同時(shí)，只有本企業(yè)的員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的“員工”，必須是與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同或勞務(wù)派遣合同的員工。

具體來(lái)說(shuō)，航空運(yùn)輸方面，如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。但是，請(qǐng)注意，航空業(yè)開(kāi)具的電子普通發(fā)票上服務(wù)名稱會(huì)按“國(guó)內(nèi)客票款”“民航發(fā)展基金”“燃油附加費(fèi)”分項(xiàng)列示，企業(yè)可以按照“國(guó)內(nèi)客票款”和“燃油附加費(fèi)”的稅款相加進(jìn)行抵扣。同時(shí)，納稅人需注意，發(fā)票稅收編碼須為“旅客運(yùn)輸”服務(wù)，如果為“旅游服務(wù)”則不可以進(jìn)行抵扣。取得電子客票行程單的，可以按照（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣。

鐵路方面，注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票，可以按照票面金額÷（1+9%）×9%的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣。

公路、水路運(yùn)輸方面，可以取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票以及注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票等用以抵扣。目前，專車(chē)服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣；地鐵公司、專車(chē)服務(wù)都可以開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票，直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。如果發(fā)票上的稅額為“零”，不可以進(jìn)行抵扣。

除此之外，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，要同時(shí)考慮“實(shí)際發(fā)生日期”和“發(fā)票上的日期”均須為2019年4月1日之后。納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、水路客票的，按照票面注明的服務(wù)提供日期也應(yīng)在2019年4月1日之后。

同時(shí)，如果“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”是用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的業(yè)務(wù)，或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形，即使取得了相關(guān)抵扣憑證，也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）差旅費(fèi)車(chē)票抵扣總結(jié)

1.自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票（包括鐵路電子客票），按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

3.旅客僅限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工。

4.單位的客戶、外聘專家（審計(jì)師、律師、稅務(wù)師、證券公司代表），不屬于納稅人的員工，其鐵路電子客票，不得直接在單位抵扣?！　?br/>

單位支付的相應(yīng)費(fèi)用，需取得相應(yīng)客戶單位、會(huì)計(jì)所、律師所、稅務(wù)所、證券公司開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

5.旅客取得乘車(chē)時(shí)間在2019年3月31日以前的電子客票，旅客所在單位不得抵扣。

6.旅客電子客票，如非單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、研發(fā)等出差所需，純屬個(gè)人消費(fèi)、集體福利，比如職工旅游度假，不得抵扣。

7.電子客票報(bào)銷憑證屬于委托原鐵道部管理的專業(yè)發(fā)票，遺失不補(bǔ)，請(qǐng)妥善保管。

2、住宿費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)

企業(yè)員工因公出差發(fā)生的住宿費(fèi)，屬于差旅費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)發(fā)生的住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，能否抵扣主要取決于住宿費(fèi)的“用途”，企業(yè)員工在公司經(jīng)營(yíng)地或注冊(cè)地發(fā)生的住宿費(fèi)，只要不屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，取得專票認(rèn)證后，也可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十五條的規(guī)定，只要業(yè)務(wù)是真實(shí)的，因公出差支付住宿費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；

2.員工或股東個(gè)人消費(fèi)的；

3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷的；

4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

注意！并非所有的住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票都能抵扣

常見(jiàn)案例：甲公司是一家商貿(mào)公司，為增值稅一般納稅人。今年5月，甲公司的財(cái)務(wù)人員從公司員工手上拿到了幾張住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員并未問(wèn)清楚用途，就將這幾張住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣，這里面很可能潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

財(cái)務(wù)人員在拿到住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)該區(qū)分清楚是什么情況下產(chǎn)生的住宿費(fèi)，才能判斷這些住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣。

如果是員工出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)，其增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣；如果是接待客戶產(chǎn)生的住宿費(fèi)，為交際應(yīng)酬消費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣。

另外還需要注意，如果是公司組織員工旅游產(chǎn)生的住宿費(fèi)，屬于集體福利，也不能抵扣。

因此，并非所有住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票都能抵扣，屬于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的增值稅專用發(fā)票不能抵扣。取得住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)能否進(jìn)行抵扣要注意區(qū)分具體情況，才能避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（本節(jié)來(lái)源：深圳市稅務(wù)局）

3、車(chē)輛相關(guān)費(fèi)用

車(chē)輛屬于公司，則出差途中發(fā)生的車(chē)輛費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

租用租車(chē)公司的汽車(chē)，租賃費(fèi)和按租賃合同約定承擔(dān)的費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行了。

如果屬于“私車(chē)公用”的情況，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)多方情況以及當(dāng)?shù)鼐唧w規(guī)定進(jìn)行判斷和處理。如，公司和員工個(gè)人有無(wú)簽訂租車(chē)合同，合同有無(wú)約定油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用歸屬等。

4、常見(jiàn)案例

舉例來(lái)說(shuō)，紅蕾財(cái)稅咨詢公司為增值稅一般納稅人，2022年4月，財(cái)務(wù)人員在核查公司某部門(mén)的報(bào)銷單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)員工的報(bào)銷的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)多種多樣。

其中，專車(chē)類的票據(jù)中，滴滴專車(chē)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票1張，2022年4月1日開(kāi)具的稅額為200元的增值稅專用發(fā)票，可以全額進(jìn)行抵扣。神州專車(chē)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票2張，1張為2022年2月15日開(kāi)具的稅額為80元的增值稅電子普通發(fā)票，1張為2022年4月3日開(kāi)具的稅額為90元的增值稅電子普通發(fā)票，4月1日后開(kāi)具的90元增值稅電子普通發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，飛機(jī)票行程單3張，2張為公司員工報(bào)銷，行程單票面的票價(jià)和燃油附加費(fèi)共計(jì)6500元，民航發(fā)展基金為600元；1張是為客戶報(bào)銷的單據(jù)，行程單票面的票價(jià)和燃油附加費(fèi)共計(jì)3200元，民航發(fā)展基金為200元。按照規(guī)定，員工的2張行程單可以抵扣，可以抵扣的金額為：6500÷（1+9%）×9%=536.70（元），非員工部分不能抵扣。

另外，火車(chē)票4張，3張為公司員工報(bào)銷，火車(chē)票票面價(jià)格共計(jì)800元，1張為客戶報(bào)銷，票面價(jià)格共計(jì)300元。火車(chē)票員工部分的3張可以抵扣，抵扣金額為800÷（1+9%）×9%=66.06（元），非員工部分不能抵扣。

船票和客運(yùn)巴士票數(shù)張，票面金額共計(jì)1800元，其中300元沒(méi)有員工姓名。沒(méi)有員工姓名部分不能抵扣，可以抵扣的金額為：（1800-300）÷（1+3%）×3%=43.69（元）。

也就是說(shuō)，該公司2019年4月，合計(jì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為936.45元（200+90+536.70+66.06+43.69）?！?/p>

九、差旅費(fèi)報(bào)銷的關(guān)注點(diǎn)

①應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的合法發(fā)票提示：對(duì)于應(yīng)當(dāng)取得而沒(méi)有取得發(fā)票的，不得在企業(yè)所得稅前扣除，對(duì)于取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

②差旅費(fèi)發(fā)票必須真實(shí)提示：首先由企業(yè)負(fù)責(zé)審查，出差人員的個(gè)人虛假行為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

③報(bào)銷差旅費(fèi)的憑證應(yīng)當(dāng)記載出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等。提示：如果沒(méi)有相應(yīng)的資料證明其相關(guān)性、所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)退訂為取得收入無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

④根據(jù)出差人員的職務(wù)和出差地點(diǎn)。執(zhí)行的任務(wù)不同，各單位報(bào)銷拆路費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同差旅費(fèi)是否合理，一般由企業(yè)決定。提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的出差標(biāo)準(zhǔn)制度，但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)疑時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有舉證的義務(wù)，說(shuō)明其合理性。

⑤應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分出差過(guò)程中發(fā)生的午餐的午餐支出和招待費(fèi)提示：出差過(guò)程中宴請(qǐng)外部相關(guān)人員的支出不應(yīng)當(dāng)屬于差旅費(fèi)，而屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)奧找業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。

十、車(chē)票“無(wú)紙化”后報(bào)銷注意事項(xiàng)

1.以普通紙制車(chē)票為報(bào)銷憑證

鐵路客票以普通紙制車(chē)票為報(bào)銷憑證。旅客可在開(kāi)車(chē)前或乘車(chē)日期之日起31日內(nèi)，憑購(gòu)票時(shí)使用的有效身份證件原件，到車(chē)站售票窗口（含自動(dòng)售取票機(jī)）打印電子客票報(bào)銷憑證。

報(bào)銷憑證與車(chē)票不同，票面無(wú)車(chē)廂席位信息，且注有“僅供報(bào)銷使用”字樣。

2.電子客票報(bào)銷憑證，只能打印一次

需要特別注意的是，必須在乘車(chē)之日31日內(nèi)辦理報(bào)銷憑證，而且只能打印一次。

鐵路為了方便旅客，大部分車(chē)站在出站口設(shè)置了自動(dòng)取票機(jī)，用于旅客在出站時(shí)順手取報(bào)銷憑證。超過(guò)31日的，可聯(lián)系鐵路12306客服中心辦理。

3.不慎丟失不可以補(bǔ)辦

電子客票報(bào)銷憑證作為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證的有價(jià)票據(jù)，不可重復(fù)辦理。因此，建議旅客憑證件進(jìn)站乘車(chē)，到站后根據(jù)需要打印報(bào)銷憑證，務(wù)必妥善保管，防止遺失。

4.購(gòu)票信息單不是報(bào)銷憑證

鐵路電子客票是電子鐵路旅客運(yùn)輸合同，旅客購(gòu)票后鐵路運(yùn)輸企業(yè)不再出具紙質(zhì)車(chē)票。旅客有時(shí)為了方便，可通過(guò)網(wǎng)站打印或下載購(gòu)票信息單，也可到車(chē)站指定窗口打印購(gòu)票信息單。購(gòu)票信息單不作為乘車(chē)憑證使用，也不是報(bào)銷憑證。

6. 打了報(bào)銷憑證，退票如何辦？

需要退改簽的旅客，請(qǐng)確認(rèn)好報(bào)銷憑證是否已經(jīng)打印，根據(jù)情況進(jìn)行辦理。

十一、相關(guān)問(wèn)答

1、哪些憑證可以作為購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣憑證？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：

增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票）

增值稅電子普通發(fā)票

注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票

2、企業(yè)報(bào)銷外單位人員差旅費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除？公司為給提供服務(wù)的個(gè)人報(bào)銷的差旅費(fèi)是否能在所得稅前扣除？是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

解答：差旅費(fèi)通常包括交通費(fèi)用、住宿費(fèi)用、餐飲費(fèi)用等。

其中，交通費(fèi)用屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用的和住宿費(fèi)用等，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但是，餐飲費(fèi)用是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。因此，對(duì)于非本單位員工或勞務(wù)派遣員工，發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

雖然，住宿費(fèi)用沒(méi)有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)類似的規(guī)定，要求僅限于本單位員工或勞務(wù)派遣員工。但是，如果是服務(wù)提供方的員工發(fā)生的差旅費(fèi)理應(yīng)由服務(wù)方自己報(bào)銷，作為服務(wù)接受方支付，是基于國(guó)情的人情事物，變成了交際應(yīng)酬費(fèi)，依照財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定“納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于企業(yè)承擔(dān)服務(wù)提供方人員的差旅費(fèi)能否稅前扣除，實(shí)務(wù)中是存在爭(zhēng)議的。

觀點(diǎn)1：不得稅前扣除。

理由是：該費(fèi)用應(yīng)該由服務(wù)提供方承擔(dān)或服務(wù)方的成本，然后作為服務(wù)費(fèi)向服務(wù)接受方收取。接受方直接承擔(dān)差旅費(fèi)，雙方有避稅的嫌疑，且屬于接受方支付與自己經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，因此，不得稅前扣除。

觀點(diǎn)2：可以作為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”扣除。

國(guó)情決定了實(shí)務(wù)中各類業(yè)務(wù)招待，為服務(wù)方人員提供住宿和交通等也是一種招待行為，應(yīng)按照“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在稅前扣除。

企業(yè)需要注意稅務(wù)爭(zhēng)議，可能給本企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議關(guān)注主管稅務(wù)局的執(zhí)行口徑。

2、航空逾重行李票能否作為稅前扣除憑證？企業(yè)員工出差乘坐飛機(jī)時(shí)因攜帶的行李超重，加附托運(yùn)費(fèi)并取得了航空逾重行李票，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱‘應(yīng)稅項(xiàng)目’）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

《發(fā)票管理辦法》第四十四條第一款規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。

《民用航空運(yùn)輸憑證印制管理規(guī)定》（中國(guó)民用航空總局令第126號(hào)）第三條規(guī)定，運(yùn)輸憑證是指與從事民用航空運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的憑據(jù)，包括客票及行李票、航空貨運(yùn)單、逾重行李票、航空郵運(yùn)結(jié)算單以及退票、誤機(jī)、變更收費(fèi)單和旅費(fèi)證等用于航空運(yùn)輸?shù)募堎|(zhì)憑證。 

根據(jù)上述規(guī)定，逾重行李票屬于民用航空運(yùn)輸憑證。目前，國(guó)家稅務(wù)總局尚未與民航局就逾重行李票事項(xiàng)制定相應(yīng)管理辦法。航空公司開(kāi)具逾重行李票不屬于發(fā)票，其收取逾重行李費(fèi)應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。貴公司取得逾重行李票，原則上不得稅前扣除。 

有的地方有不同口徑，如寧波市國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行口徑為，逾重行李票能夠佐證是公司人員因公出差引起的，與機(jī)票附在在一起作為報(bào)銷憑證。航空公司的票據(jù)在稅務(wù)部門(mén)備過(guò)案的，暫作為正規(guī)票據(jù)管理。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3. 我公司是一般納稅人，邀請(qǐng)大學(xué)專家開(kāi)展職工培訓(xùn)，并為其支付往返機(jī)票，能否按照旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

4. 我公司是一般納稅人，員工出差取得電子客票行程單，行程單中單獨(dú)注明了改簽費(fèi)，改簽費(fèi)是否可以按照購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：可以。航空運(yùn)輸電子客票行程單上列明的機(jī)票改簽費(fèi)，屬于航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的范疇，可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

5. 取得航空公司開(kāi)具的退票費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，是否可以作為購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票進(jìn)行抵扣？

答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第二條的規(guī)定：“納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅?！币虼?，納稅人的退票費(fèi)支出，不屬于“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，而是購(gòu)進(jìn)“其他現(xiàn)代服務(wù)”。

納稅人的退票費(fèi)支出，如果取得了“其他現(xiàn)代服務(wù)”的增值稅專用發(fā)票，則可以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，再按規(guī)定抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。

6. 單位取得的長(zhǎng)途客運(yùn)手撕客票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不可以。未注明旅客身份信息的其他票證（手寫(xiě)無(wú)效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、出差補(bǔ)助是否屬于工資薪金繳納個(gè)稅？

答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2006）第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）文件規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： 

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

因此，對(duì)于企業(yè)支付給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除，但要注意合理性的要求。這里支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼要符合上述“合理工資薪金”的原則，可能一些地區(qū)會(huì)有標(biāo)準(zhǔn)的要求，也屬于合理性的一個(gè)判斷原則，但并不需要一定取得餐飲業(yè)的發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放。

對(duì)于行政事業(yè)單位按照財(cái)行[2013]531號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)包干補(bǔ)助，可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第二條的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知規(guī)定：　　

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

因此，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)助不繳納個(gè)人所得稅。

8、一般納稅人接受?chē)?guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得符合條件的電子普通發(fā)票或者客票，如何填寫(xiě)申報(bào)表？

答：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

同時(shí)，第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額，第10欄包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

【20220504】